試論醫(yī)院財務(wù)分析評價體系及在管理中的運用

商丘市第一人民醫(yī)院 史艷琴

醫(yī)院管理中最重要的部分之一是財務(wù)管理，良好的財務(wù)管理保證醫(yī)院的良性運行。醫(yī)院財務(wù)分析是指導(dǎo)醫(yī)院醫(yī)療工作，可以提供可靠依據(jù)的重要方法為經(jīng)濟(jì)行為控制和醫(yī)療服務(wù)決策。財務(wù)分析評價就是醫(yī)院財務(wù)管理的主要構(gòu)建指標(biāo)，是醫(yī)院財務(wù)管理中，時時進(jìn)行的動態(tài)管理指標(biāo)，是指運用經(jīng)營管理計劃和財務(wù)報表等其他相關(guān)資料，對醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營活動過程的比較、分析和客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理的經(jīng)驗，并作出相對應(yīng)評價的一種方法。通過財務(wù)分析評價，找出制約醫(yī)院發(fā)展的問題，尋求新的經(jīng)濟(jì)增長點，改進(jìn)財務(wù)管理，提高醫(yī)院管理水平，為醫(yī)院發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。所以，對醫(yī)院財務(wù)分析評價體系進(jìn)行規(guī)范化，并加強(qiáng)該體系在醫(yī)院管理中的應(yīng)用，顯得格外重要。

一、對醫(yī)院財務(wù)分析評價的基本要求

(1)要堅持實事求是的原則，一切聯(lián)系實際，依據(jù)客觀的事實和數(shù)據(jù)，找出對收支有重要影響因素，客觀公正地進(jìn)行評價并總結(jié)財務(wù)管理的經(jīng)驗。對醫(yī)院財務(wù)收支狀況和規(guī)律的了解并總結(jié)和評價單位的財務(wù)管理工作是財務(wù)收支的目的。

(2)財務(wù)分析的基本依據(jù)是對相關(guān)資料收集，其中包括財務(wù)預(yù)算、會計報表及財務(wù)制度的措施。

(3)對單位財務(wù)活動規(guī)律能夠正確認(rèn)識和揭示，財務(wù)分析的方法作為評價財務(wù)管理工作情況的重要手段，只有能正確運用合理的分析方法，才能保證財務(wù)分析的可靠性。

二、醫(yī)院財務(wù)分析的方法

(一)比較分析法

對兩個或以上的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，測算出相互之間的不同，通過比較分析來找出差別原因的分析方法（見表1）。主要分析形式有：當(dāng)期實際數(shù)據(jù)和實際執(zhí)行數(shù)與計劃數(shù)比較；當(dāng)期的實際執(zhí)行數(shù)同歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行和其它醫(yī)院先進(jìn)水平進(jìn)行比較。比較分析指標(biāo)應(yīng)具有統(tǒng)一和可比性。

(二)比率分析法

這種分析方法是對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行計算比較得到各種財務(wù)比率，揭示各相關(guān)會計項目之間相互關(guān)系，確定相對數(shù)差異。包括：相關(guān)指標(biāo)比率；體現(xiàn)了醫(yī)院的償付能力及發(fā)展能力的結(jié)構(gòu)性比率和體現(xiàn)收入增長的動態(tài)比率。

(三)因素分析法

又稱連環(huán)替代法，是比較法的發(fā)展和深入，是在相互聯(lián)系的幾個因素中，對總差異的影響程度以數(shù)值來測定各個因素的變化。分解了構(gòu)成綜合性指標(biāo)的各項原始因素，測定因素變動的影響，以查明原因，明確責(zé)任，提出改進(jìn)工作措施。主要是分析門診、住院人次費用變動對收入的影響變化。

(四)趨勢分析法

通過對醫(yī)院連續(xù)各期的會計指標(biāo)的對比，掌握醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變化與發(fā)展，預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展的趨勢，尋求其變動的原因的一種分析方法。

(五)盈虧平衡分析

指在醫(yī)院服務(wù)過程中，為了尋求醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目的盈虧平衡，進(jìn)行的對醫(yī)療服務(wù)分析，進(jìn)而規(guī)劃目標(biāo)收益，降低醫(yī)院大額投資決策風(fēng)險，對醫(yī)療成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益三者之間相互依存關(guān)系進(jìn)行分析的方法。

三、醫(yī)院財務(wù)分析在管理中的運用

(一)財務(wù)分析法存在問題

在階段的醫(yī)院財務(wù)管理活動中，各個醫(yī)院根據(jù)自己的實際情況進(jìn)行財務(wù)分析的應(yīng)用，有些存在著一些問題，比如數(shù)字的羅列，財務(wù)數(shù)據(jù)沒有深入細(xì)致的分析；分析方法相對單一，而且沿用年限較長，跟不上醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；對財務(wù)數(shù)據(jù)兼統(tǒng)聯(lián)系不能進(jìn)行分析，從而在醫(yī)院財務(wù)管理中弱化了財務(wù)分析的作用。

(二)改進(jìn)建議

1、對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體的分析，找出問題的原因

某醫(yī)院根據(jù)2010年財務(wù)收支情況。收入分析：醫(yī)院收入項目較多，性質(zhì)各不相同，通過對取得收入的各種渠道的分析，保證實現(xiàn)收入的目標(biāo)，并找出問題總結(jié)經(jīng)驗。

醫(yī)院2010年的收入比2009年同期增長28%。通過分析主要原因有：加強(qiáng)了醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量管理；促使醫(yī)院整體服務(wù)水平的提高；服務(wù)的質(zhì)量也有了明顯改善，病人對醫(yī)院的信任度提高，出院、住院人數(shù)和門診人次都有較大的增長。通過激勵機(jī)制的實行，使廣大醫(yī)務(wù)工作者調(diào)動了工作積極性，既方便了病人就醫(yī)，又增加了醫(yī)院收入。對高新技術(shù)設(shè)備的投資比往年增加，新技術(shù)設(shè)備運用為醫(yī)生對病人病情的正確治療和診斷提供了可靠保證，提高了診療質(zhì)量和手段，拓寬了醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域。增強(qiáng)了對重點學(xué)科和專科建設(shè)，品牌效益成效明顯。

對醫(yī)院各項支出分析：醫(yī)院支出主要包括醫(yī)療設(shè)備支出、各類藥品的支出、費用支出等，通過對支出相關(guān)指標(biāo)的分析，并總結(jié)成功經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)管理中存在的問題，保證支出預(yù)算的實現(xiàn)都有很重要意義。

該醫(yī)院2010年支出總額比去年同時增長25%，支出增長分析主要包括：醫(yī)院2010年工資支出增長了30%，增加主要因素是國家工資政策改革及醫(yī)院人員的增加、獎金的增加、社會保障的提高、還包括業(yè)務(wù)收入增加使加班工資、勞務(wù)費用、藥品成本和衛(wèi)生材料費用支出等。

2、多種分析方法相結(jié)合

醫(yī)院的財務(wù)管理活動具有多因素、多元化，財務(wù)分析也應(yīng)采取一種或者多種靈活的、結(jié)合實際的方法相結(jié)合進(jìn)行分析經(jīng)濟(jì)事項。

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按多個數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析時，根據(jù)比較對象的不同劃分，可以用以往醫(yī)院不同時期的數(shù)據(jù)比較；也可以和本醫(yī)院同類行業(yè)的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；還可以同計劃或預(yù)算相比較。按比較內(nèi)容分，可以對結(jié)構(gòu)百分比比較，例如將各期收入支出報表和資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)換生成為結(jié)構(gòu)百分比報表，以揭示發(fā)現(xiàn)項目是否有問題的分析方向；還可以對會計要素的總量比較，例如總資產(chǎn)、凈利潤等，研究分析其成長能力；還有對財務(wù)比率的比較，是財務(wù)報表各類要素之間的比較得出的比率，來反映各要素之間存在的內(nèi)在關(guān)系。

3、評價分析醫(yī)院籌資、投資和經(jīng)營與分配活動

財務(wù)分析作為系統(tǒng)的、全面的管理活動，所以財務(wù)分析時要采用專門的技術(shù)和方法必須對資料分析，對醫(yī)院分析與評價相關(guān)的籌資、投資、經(jīng)營與分配等活動。主要包括償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析、財務(wù)危機(jī)預(yù)警分析。通過這幾種能力綜合分析可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀的況趨。

償債能力分析：醫(yī)院對債務(wù)償還能力主要是流動比率和速動比率或短期償債能力分析指標(biāo)。一般而言，這兩項指標(biāo)越高，說明醫(yī)院短期償債能力就越強(qiáng)，但是，比率過高會直接影響資金的使用效率，增加了醫(yī)院的資金成本，會影響醫(yī)院的盈利能力。衡量長期償債能力分析指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率，該比率越小，說明醫(yī)院的長期償債能力就會越強(qiáng)。

盈利能力分析：國有醫(yī)院經(jīng)營不是以盈利為目的，但盈利能力分析主要考慮的指標(biāo)是社會貢獻(xiàn)率和社會積累率等。比如社會貢獻(xiàn)率越高，說明醫(yī)院對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效益越大。在今天市場經(jīng)濟(jì)下，國有醫(yī)院在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時，還要注重社會效益，以醫(yī)院為人民服務(wù)為宗旨，體現(xiàn)社會主義制度優(yōu)越性。

發(fā)展能力分析：醫(yī)院對未來發(fā)展前景的分析，主要包括收入和總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率等指標(biāo)。收入增長率大于0，說明醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的增長，指標(biāo)越高，說明增長速度就越快，醫(yī)院發(fā)展的前景就越好?？傎Y產(chǎn)增長率大于0，表明醫(yī)院總資產(chǎn)的增長，指標(biāo)越高，說明增長速度就越快，醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿驮酱?；如果指?biāo)小于0，說明醫(yī)院發(fā)展速度下降，發(fā)展能降低。固定資產(chǎn)成新率越高，表明醫(yī)院固定資產(chǎn)更新速度越快，醫(yī)院持舊發(fā)展的能力就越強(qiáng)。

財務(wù)危機(jī)預(yù)警分析：這種情況是醫(yī)院財務(wù)狀況的惡化而產(chǎn)生將會危及醫(yī)院生存的一種分析。醫(yī)院財務(wù)危機(jī)都會逐步顯現(xiàn)、而且會有不斷惡化的過程。醫(yī)院的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)運營過程進(jìn)行跟蹤、控制。早發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，建立財務(wù)危機(jī)的預(yù)警系統(tǒng)，對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防。財務(wù)危機(jī)從財務(wù)指標(biāo)及報表可以表現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為：醫(yī)院不能支付債務(wù)，現(xiàn)金不足；應(yīng)收賬款增加，現(xiàn)金下降；還有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率流動比率出現(xiàn)異常及指標(biāo)急劇下降。醫(yī)院要在激烈市場經(jīng)濟(jì)競爭中保持較好的發(fā)展，必須加強(qiáng)對財務(wù)管理制度和措施進(jìn)行完善，經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析，使醫(yī)院業(yè)務(wù)收入不斷增長，控制業(yè)務(wù)支出，最大限度下降醫(yī)療服務(wù)成本，幫助醫(yī)院走向科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展軌道，為管理階層提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，以便醫(yī)院作出科學(xué)的管理決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。