供銷(xiāo)合作企業(yè)實(shí)施附加價(jià)值會(huì)計(jì)探討

文/倪小雅 田園

供銷(xiāo)合作企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下得到很好的生存與發(fā)展，必須明確其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，努力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為了最大限度增加股東財(cái)富。然而，隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境污染、貧富懸殊、大量失業(yè)等嚴(yán)重社會(huì)問(wèn)題涌現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)不能只是一味追求自己的利潤(rùn)最大化，一個(gè)成功的企業(yè)除了要管理好其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境外，還必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，為管理好社會(huì)做出自己應(yīng)盡的責(zé)任。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派就認(rèn)為，企業(yè)在謀求股東財(cái)富最大化的同時(shí)，還必須要兼顧企業(yè)職工、債權(quán)人、消費(fèi)者和政府部門(mén)的利益，使企業(yè)利潤(rùn)與社會(huì)整體利益相一致。與此相適應(yīng)，以利潤(rùn)為重心過(guò)多注重股東利益，忽視其他方權(quán)益的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算也就不能再滿(mǎn)足企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而能夠全面反映企業(yè)相關(guān)集團(tuán)的利益形成、分配情況的附加價(jià)值會(huì)計(jì)核算體系則應(yīng)受到企業(yè)的重視。

附加價(jià)值與附加價(jià)值會(huì)計(jì)

附加價(jià)值也稱(chēng)增加價(jià)值，簡(jiǎn)稱(chēng)增值。目前廣泛采用的附加值概念是由美國(guó)知名管理學(xué)家杜拉（P.F.Drucker）從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)的角度提出的，他將附加價(jià)值稱(chēng)為“貢獻(xiàn)價(jià)值”,認(rèn)為企業(yè)的附加價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)所得之總額與外購(gòu)價(jià)值之間的差值。強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)，可以通過(guò)企業(yè)附加價(jià)值的生產(chǎn)和分配情況來(lái)考核企業(yè)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧做出的貢獻(xiàn)。

附加價(jià)值的核算方法主要有生產(chǎn)法和分配法兩種。生產(chǎn)法就是從銷(xiāo)貨額中減去原材料等從其他企業(yè)購(gòu)入的由其他企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值。用公式表達(dá)為：附加價(jià)值=銷(xiāo)售額-外購(gòu)價(jià)值；外購(gòu)價(jià)值=原材料+外包加工費(fèi)+動(dòng)力費(fèi)+消耗品費(fèi)。分配法則是從企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的原始收入初次分配的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終結(jié)果進(jìn)行核算。其計(jì)算公式為：附加價(jià)值=工資+利息+稅收+股利+企業(yè)留存利潤(rùn)。這兩種核算方法站在不同的角度對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的附加價(jià)值進(jìn)行了詮釋?zhuān)a(chǎn)法體現(xiàn)了附加價(jià)值在企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)生過(guò)程，分配法則表明了附加價(jià)值在企業(yè)內(nèi)的分配情況。因此我們發(fā)現(xiàn)附加價(jià)值既反映了企業(yè)對(duì)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)，又反映了社會(huì)有關(guān)方面與企業(yè)利益關(guān)系，這種反映有利于企業(yè)樹(shù)立良好的形象，更有利于企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

附加價(jià)值會(huì)計(jì)就是以附加價(jià)值為重心，微觀和宏觀相結(jié)合，核算與管理相結(jié)合，反映企業(yè)附加價(jià)值的形成與分配所運(yùn)用的一整套會(huì)計(jì)處理方法和程序，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益水平服務(wù)的會(huì)計(jì)。

附加價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

附加價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下幾點(diǎn)不同：

第一，重心不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以利潤(rùn)為重心，追求利潤(rùn)最大化，專(zhuān)注于股東權(quán)益，僅把股東看作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的受益者。而計(jì)算附加價(jià)值，追求其最大化是附加價(jià)值會(huì)計(jì)的重心，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，附加價(jià)值的受益者不僅包括了股東，還包括了債權(quán)人、政府以及企業(yè)職工，甚至社會(huì)公眾，它著眼于全體受益者的共同利益，并反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

第二，目標(biāo)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，并提供能同時(shí)滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。附加價(jià)值會(huì)計(jì)則是宏觀與微觀的結(jié)合，其目標(biāo)是向各利益主體提供附加價(jià)值的形成與分配的會(huì)計(jì)信息。努力做到參與價(jià)值創(chuàng)造各主體滿(mǎn)意，進(jìn)而促使各主體為實(shí)現(xiàn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)努力，為企業(yè)創(chuàng)造出更多更大的附加價(jià)值。

第三，核算程序和方法不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而我國(guó)對(duì)于附加價(jià)值會(huì)計(jì)中附加價(jià)值的形成與分配的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告還尚無(wú)準(zhǔn)則加以規(guī)范和界定，到目前為止，附加價(jià)值會(huì)計(jì)完整的核算體系依然沒(méi)有建立起來(lái)。

第四，報(bào)告形式不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。而增值表是附加價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告的一種主要形式，反映附加價(jià)值形成和分配情況。在西方，增值表的編制始于英國(guó)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)”1975年制定的“公司會(huì)計(jì)報(bào)告”提出的要求。其后，丹麥、荷蘭、法國(guó)、意大利、新加坡等國(guó)家的公司也紛紛效仿英國(guó)開(kāi)始編制增值表。新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把增值表規(guī)定為通用性對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分。但是在我國(guó)，尚未得到全面推廣。

供銷(xiāo)合作企業(yè)實(shí)施附加價(jià)值會(huì)計(jì)的作用

能夠滿(mǎn)足現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)價(jià)值最大化逐漸取代了利潤(rùn)最大化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。以利潤(rùn)為重心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能為確定企業(yè)價(jià)值提供直接依據(jù)，而附加價(jià)值會(huì)計(jì)中的附加價(jià)值代表了企業(yè)相關(guān)集團(tuán)的利益總和，與企業(yè)價(jià)值息息相關(guān)，能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值的確定提供量化信息，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的優(yōu)化。

能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┢髽I(yè)財(cái)富形成和分配的有效信息。從附加價(jià)值的形成來(lái)看，附加價(jià)值的大小反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度，通過(guò)附加價(jià)值與外購(gòu)商品和勞務(wù)的比較，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的高低。從附加價(jià)值分配來(lái)看，全面揭示了政府、投資者、債權(quán)人、職工等各利益主體在企業(yè)獲取所得的分配中所處的地位，有利于提高各方面的積極性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

能夠?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算和稽查帶來(lái)方便。目前我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人采取專(zhuān)用發(fā)票抵扣制度，在實(shí)踐中存在企業(yè)利用專(zhuān)用發(fā)票偷漏增值稅和騙取出口退稅的違法行為，造成國(guó)家大量稅額流失。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以利潤(rùn)為重心，而增值稅在計(jì)算時(shí)以企業(yè)的增值額為納稅對(duì)象，所以現(xiàn)行利潤(rùn)表無(wú)法成為增值稅的直接納稅依據(jù)，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行大量調(diào)整，這既加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作，也為某些企業(yè)偷逃稅款提供可乘之機(jī)。而增值表的編制可以從宏觀上為稅務(wù)機(jī)關(guān)匡算全國(guó)增值稅總額提供信息，組織財(cái)政收入；從微觀上則可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)增值稅額是否合理，提供發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的線索。

能夠調(diào)動(dòng)職工積極性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為所有者設(shè)計(jì)的，兼顧了債權(quán)人和政府的要求，但是一定程度上忽略了員工利益的要求。附加價(jià)值會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)內(nèi)外所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)參與者的利益，把職工視為同其他利益主體一起努力創(chuàng)造企業(yè)附加價(jià)值的合作者，視為企業(yè)附加價(jià)值的分享者，淡化其被雇傭思想，因此可以真正激發(fā)職工的工作積極性，構(gòu)建和諧勞資關(guān)系。

能夠完善企業(yè)評(píng)價(jià)體系。目前的企業(yè)財(cái)務(wù)分析有償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、盈利能力分析和綜合分析四種，它們主要為所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等服務(wù)。但是缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)為職工、為社會(huì)貢獻(xiàn)的指標(biāo)分析，所以企業(yè)評(píng)價(jià)體系不完善、不系統(tǒng)。附加價(jià)值會(huì)計(jì)則能夠反映職工就業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)各方面的信息，附加價(jià)值既反映了企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，又能揭示各利益主體之間的關(guān)系，較之利潤(rùn)會(huì)計(jì)更能準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況。