改善我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

鮑明龍 黑龍江省注冊會計師協(xié)會，黑龍江 哈爾濱 150001

改善我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

鮑明龍 黑龍江省注冊會計師協(xié)會，黑龍江 哈爾濱 150001

由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境還存在一些問題，本文在全面分析注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題的基礎(chǔ)上，提出了改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策。

注冊會計師；執(zhí)業(yè)；環(huán)境；對策

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不健全

目前，我國有《注冊會計師法》及注冊會計師審計準則對注冊會計師行業(yè)進行規(guī)范。但由于《注冊會計師法》上世紀9 0年代初出臺后一直未修訂，因此，現(xiàn)行的法律、法規(guī)一不健全，二彈性較大，三可操作性不強，四力度不夠，形成有法難依和無法可依的并存局面。隨著國家政治經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進行，造成在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中遇到的許多新情況、新問題無法處理，對業(yè)外人士及地區(qū)外事務(wù)所或從業(yè)人員擾亂注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的種種行為很難運用法律手段加以解決，降低了對注冊會計師執(zhí)業(yè)的保障，增加了審計風險。

（二）行業(yè)管理體制不夠完善

一是目前管理會計師事務(wù)所的部門較多，有財政、審計、稅務(wù)、工商、證監(jiān)會等部門，財政部門內(nèi)部又有會計局、注冊會計師管理處、監(jiān)督檢查局、財政部派駐的特派員辦事處，注冊會計師協(xié)會等，由于相關(guān)部門對事務(wù)所的檢查互不通氣，大中型事務(wù)所每年都要接受包括財政、審計、證監(jiān)會甚至工商、稅務(wù)等多方面的檢查，很多檢查內(nèi)容重復(fù)，嚴重影響了會計師事務(wù)所正常的經(jīng)營活動，極大地增加了事務(wù)所的運營成本，削弱了事務(wù)所的整體競爭能力。二是《行政許可法》明確，能夠通過行業(yè)自律解決且能夠通過政府監(jiān)督實現(xiàn)的許可事項，可以通過法律授權(quán)行業(yè)自律組織的自律機制去實現(xiàn)，不搞行政審批，但由于政府職能轉(zhuǎn)變及審批制度改革滯后，事務(wù)所審批仍在政府部門管理，受《行政許可法》的約束，事務(wù)所在數(shù)量上急劇增加，直接導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)惡性競爭加劇，政府的宏觀調(diào)控職能被弱化。

（三）行業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境較差

1．人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低

在審計業(yè)務(wù)中，審計成敗極大地依賴于審計人員的經(jīng)驗和能力。而我國由于注冊會計師行業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小，經(jīng)驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些審計人員一方面在指導(dǎo)思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯誤認識，另一方面在工作中缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神，不遵循必要的工作程序和質(zhì)量，以至對某些比較明顯的問題也未能向委托人指明或予以揭露。

2．行業(yè)內(nèi)耗嚴重

事務(wù)所之間在審計、驗資等項業(yè)務(wù)上，爭市場、搶項目、互相壓價，惡性競爭，“內(nèi)戰(zhàn)”此起彼伏。有些事務(wù)所不在提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量上下工夫，而是在搶抓業(yè)務(wù)上搞“爭奪戰(zhàn)”。這樣不僅影響了事務(wù)所的生存與發(fā)展，而且法律訴訟也時有發(fā)生。

二、改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

（一）抓緊修改《注冊會計師法》?！蹲詴嫀煼ā穼嵤┮詠?，對促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展都發(fā)揮了積極的作用。但隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，政府機構(gòu)改革步伐的加快以及《行政許可法》的施行，現(xiàn)行《注冊會計師法》的一些規(guī)定已不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。因此，應(yīng)結(jié)合《行政許可法》的有關(guān)要求，對現(xiàn)行《注冊會計師法》進行修改、補充和完善。應(yīng)按照對中介行業(yè)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的總體要求，明確政府部門及行業(yè)協(xié)會的職責定位，界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律管理的職責，從源頭上理順政府部門與行業(yè)組織的關(guān)系。同時，應(yīng)在《注冊會計師》中增加相應(yīng)的條款，保護注冊會計師獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境，禁止政府及相關(guān)部門亂作為，嚴厲打擊干預(yù)注冊會計師執(zhí)業(yè)、利用權(quán)力謀取私利、收受事務(wù)所業(yè)務(wù)分成等腐敗行為，對政府部門干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行政腐敗和權(quán)力尋租現(xiàn)象，應(yīng)由政府執(zhí)法機構(gòu)嚴厲查處，切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系，為注冊會計師提供良好的外部環(huán)境。

（二）完善行業(yè)管理體制。按照十六屆三中全會關(guān)于減少行政審批，加強公民自我管理社會事務(wù)的精神，以及《行政許可法》關(guān)于能夠通過行業(yè)自律解決且能夠通過政府監(jiān)督實現(xiàn)的許可事項，不搞行政審批的要求，政府應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，回歸本位，由婆婆型政府轉(zhuǎn)為服務(wù)型政府，充分發(fā)揮行業(yè)組織的作用，將政府該授權(quán)的職能、可由市場決定的職能交給行業(yè)組織。如會計師事務(wù)所的審批，目前設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所需要5名注冊會計師，合伙會計師事務(wù)所需要2名合伙人，一定數(shù)量的注冊資本，這樣的簡單勞動完全可交由行業(yè)實行自律管理。政府搞審批，一方面受行政許可法的約束，不批行政不作為，批又造成事務(wù)所的盲目擴容，致使政府的宏觀調(diào)控職能被嚴重削弱，客觀上會造成政府在職能定位上的錯位；另一方面政府既當了裁判員又當了運動員，不利于監(jiān)督機制的建立。因此，應(yīng)當比照國外的做法，政府職責定位應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，重點放在行業(yè)法律法規(guī)的制定、解決制約行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境和監(jiān)督協(xié)會的自律性管理上，通過實施必要的監(jiān)督與處罰措施，建立和維護統(tǒng)一、公平的市場秩序。

(三) 強化中介行業(yè)的自律管理。注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律管理組織，其主要職責是建立和完善以會員為中心的自律管理體制。因此，應(yīng)明確政府與行業(yè)協(xié)會的定位，授權(quán)行業(yè)協(xié)會行使一定的管理職責，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，把行業(yè)自律與外部監(jiān)管有機地結(jié)合起來，促進注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。一是強化會員的職業(yè)道德教育，深入持久地開展行業(yè)誠信建設(shè)，引導(dǎo)會員樹立誠信理念，培育行業(yè)誠信文化，督導(dǎo)注冊會計師客觀公正、優(yōu)質(zhì)高效的提供各種服務(wù)。二是制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心的行業(yè)信用考核體系，建立事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，記錄并公示事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、失信行為和行業(yè)處罰結(jié)果，提高失信的法律成本；三是建立自律檢查與懲戒機制，完善對任職資格、執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)道德情況的自律檢查，加大對出賣審計意見、惡性壓價、相互拆臺、同行詆毀等不正當行為的自律監(jiān)管與懲戒。四是完善行業(yè)自律管理的組織體系，充分發(fā)揮會員代表大會、理事會與常務(wù)理事會的作用，提高行業(yè)自律管理重大決策的科學(xué)性，使協(xié)會的決策充分體現(xiàn)會員的愿望；逐步建立各種專業(yè)委員會，進一步提高行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管水平和監(jiān)管能力。

(四) 加強部門間的協(xié)調(diào)與溝通。一是對事務(wù)所在數(shù)量上采取宏觀調(diào)控政策。事務(wù)所數(shù)量的多少應(yīng)當與本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平相匹配，事務(wù)所發(fā)展過快必然會影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，干擾公平的市場競爭秩序。因此，行業(yè)協(xié)會與審批部門應(yīng)加強合作，嚴格資質(zhì)管理，加大對辦所條件欠缺、出賣審計意見、惡性壓價事務(wù)所的處罰力度，完善事務(wù)所退出機制，嚴格控制事務(wù)所在數(shù)量上的過快增長。二是建立和完善行業(yè)協(xié)會與政府部門在行業(yè)監(jiān)管和處罰工作中的合作機制。中介行業(yè)主管部門與相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)建立靈活的溝通機制，避免多頭重復(fù)檢查，應(yīng)通過組織聯(lián)合檢查、同業(yè)互查等方式，使政府監(jiān)管部門與協(xié)會充分發(fā)揮各自的職能作用。

[1]何利軍.注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計風險的規(guī)避.交通財會.2 0 0 7.1 2

[2]李曉紅，劉新昭，蘇正來，陶明建.改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀的對策建議——注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的調(diào)查報告.財政監(jiān)督.2009.6

[3]趙珊.注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化與改善對策.審計與經(jīng)濟研究.2005.4

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.10.121