對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題的建議

■ 蘇 琦 顏維華 劉 杰 張 云 鄭萬(wàn)惠

2011版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已于2010年末正式發(fā)布，并規(guī)定2011年7月開(kāi)始在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市，2012年1月開(kāi)始在全國(guó)執(zhí)行[1]。本文擬就新舊制度對(duì)接過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)建議，以供參考。

1 兩制度出臺(tái)的背景

1.1 原有制度的作用和局限

目前執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于1999年1月1日實(shí)施，運(yùn)行已有12年，它在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮了積極作用，但隨著社會(huì)的進(jìn)步和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，特別是新醫(yī)改不斷深入，現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的局限性日益突出，已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。

1.2 新制度是為更好適應(yīng)醫(yī)改的需要

原《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在預(yù)算管理、成本核算方面也存在諸多弊端，這就要求對(duì)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行完善。

1.2.1 為適應(yīng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)院的屬性，須設(shè)置兩套不同的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。必須明確公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理、要進(jìn)行成本核算、會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，三級(jí)醫(yī)院需設(shè)置總會(huì)計(jì)師，兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，加強(qiáng)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。

1.2.2 會(huì)計(jì)報(bào)表體系要求更加完整，新增成本報(bào)表和現(xiàn)金流量表，并要求寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，這樣以便更全面的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是通過(guò)現(xiàn)金流量表可以加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。

2 作好新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)接事宜

2.1 成立專(zhuān)門(mén)的組織結(jié)構(gòu)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視新制度實(shí)施，成立專(zhuān)門(mén)的實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位法人代表為組長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師為副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)具體牽頭工作，全院其他部門(mén)協(xié)調(diào)配合。

2.2 制定實(shí)施方案

醫(yī)院應(yīng)就該制度實(shí)施制定相應(yīng)的細(xì)化工作方案，并落實(shí)到專(zhuān)人，從新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作開(kāi)始，醫(yī)院就定期對(duì)科室工作進(jìn)行全面督導(dǎo)、檢查，有計(jì)劃、有步驟、有組織地推進(jìn)此項(xiàng)工作。

2.3 培訓(xùn)人員

醫(yī)院應(yīng)組織全院會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》文件的內(nèi)容，加大對(duì)人員的培訓(xùn)力度，提升全員職工對(duì)制度的理解力。

2.4 對(duì)照制度內(nèi)容，狠抓落實(shí)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要求實(shí)施小組成員一定要按照財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的兩個(gè)通知的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)，逐條理解、對(duì)照落實(shí)，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)的對(duì)接工作。

2.5 做好財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存和處理

按照實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組的相關(guān)要求，應(yīng)組織后勤部、設(shè)備科相關(guān)人員，對(duì)全院固定資產(chǎn)和庫(kù)存物資進(jìn)行拉網(wǎng)式檢查，不僅要檢查是否賬實(shí)相符、賬賬相符，還要檢查固定資產(chǎn)的成新率和使用狀態(tài)，需要報(bào)廢的，及時(shí)完善相關(guān)手續(xù)，按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。

2.6 搞好會(huì)計(jì)科目對(duì)接轉(zhuǎn)換

2.6.1 本次會(huì)計(jì)科目調(diào)整涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類(lèi)，減少了藥品等科目，調(diào)整了醫(yī)療收入等科目，增加了國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、科研項(xiàng)目收支、累計(jì)折舊等科目。在會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換前，在舊賬套中要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，保證對(duì)接的科目正確，結(jié)轉(zhuǎn)后，新賬套中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的合計(jì)金額與舊賬套相符，借貸方向正確。

2.6.2 對(duì)新增的成本核算科目要提前熟悉核算內(nèi)容，保證在新賬套中正確、準(zhǔn)確的核算相關(guān)成本。

2.7 特殊事宜的處理

根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況和當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的要求，制定適合本單位相關(guān)的制度規(guī)定，確定具體固定資產(chǎn)折舊的標(biāo)準(zhǔn)，壞賬準(zhǔn)備、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)大型修繕的標(biāo)準(zhǔn)，形成文件，報(bào)主管部門(mén)備案，一經(jīng)確定，不能隨意更改。

2.8 作好財(cái)務(wù)軟件對(duì)接

2.7.1 選擇實(shí)用的會(huì)計(jì)軟件。因?yàn)樾轮贫纫蠊潭ㄙY產(chǎn)的資金來(lái)源不同，在計(jì)提折舊時(shí)的具體處理不一樣、成本要進(jìn)行逐級(jí)分?jǐn)偟惹闆r，選擇會(huì)計(jì)軟件必須符合新會(huì)計(jì)制度的要求，這一點(diǎn)很重要。

2.7.2 數(shù)據(jù)驗(yàn)證。在新軟件正式使用前，建議設(shè)立兩組人員，在軟件應(yīng)用人員的協(xié)助下，對(duì)原始單據(jù)，按新舊制度的核算方式，在兩個(gè)賬套中同步運(yùn)行，做好運(yùn)行記錄，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的使用進(jìn)行驗(yàn)證，看是否符合新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出解決的辦法或報(bào)上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行處理。

2.7.3 數(shù)據(jù)分析。檢查科目余額和發(fā)生額，看總賬、明細(xì)賬之間是否吻合；對(duì)會(huì)計(jì)軟件生成的報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看總賬、明細(xì)賬與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致。

3 新制度下，對(duì)個(gè)別突出事項(xiàng)的處理建議

3.1 待沖基金與固定基金的銜接問(wèn)題

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》新增“待沖基金”科目，核算“醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金”。因此，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入形成的、未提取完修購(gòu)基金的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行科目對(duì)接的時(shí)候，要充分考慮到對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查處理及按新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)不同資金來(lái)源的固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)，及對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的補(bǔ)提分解計(jì)算及凈值確認(rèn)等，需要花費(fèi)相當(dāng)多的時(shí)間及人員的投入，應(yīng)引起主管部門(mén)及醫(yī)院的高度重視，并作出統(tǒng)一的對(duì)接部署及方案，確定試點(diǎn)，盡快啟動(dòng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面推廣。

3.2 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金問(wèn)題

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金建議應(yīng)按月提取，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生或醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金科目有貸方余額時(shí)，建議在次年年末進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，類(lèi)似于壞賬準(zhǔn)備科目的核算方式。

3.3 以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整

在征求意見(jiàn)稿中有“以前年度盈余調(diào)整”科目，目前出臺(tái)的新制度中該科目被取消，由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策調(diào)整或某些特殊原因，需要調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，是否直接通過(guò)“結(jié)余分配”科目核算，便于準(zhǔn)確核算當(dāng)年的成本。

3.4 在沒(méi)有結(jié)余的情況下，績(jī)效工資的處理

從新制度第四章第二十四條“醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)用。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）要按有關(guān)規(guī)定并結(jié)合管理要求制定具體的工資總額和管理費(fèi)用支出比率等控制指標(biāo)”來(lái)看，只要工資總額或管理費(fèi)用支出比率未超過(guò)控制指標(biāo)，在沒(méi)有結(jié)余的情況下，仍舊可以發(fā)放績(jī)效工資，但發(fā)放的比例是多少，新制度并沒(méi)有明確。建議按照控制指標(biāo)的70%～80%發(fā)放。

3.5 在財(cái)政撥付較少的情況下，退休人員經(jīng)費(fèi)的處理

按照《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》（財(cái)社[2009]66號(hào)）文件，“在推進(jìn)公立醫(yī)院改革的同時(shí)，加大政府對(duì)公立醫(yī)院的投入，主要用于基本建設(shè)和大型設(shè)備購(gòu)置、扶持重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、符合國(guó)家規(guī)定的離退休人員費(fèi)用、政策性虧損補(bǔ)貼、承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)補(bǔ)助等方面”，《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》（衛(wèi)醫(yī)管發(fā)[2010]20號(hào)）也有相關(guān)內(nèi)容。我們認(rèn)為，配合醫(yī)改，退休人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)由國(guó)家全額撥付，但在財(cái)政撥付較少的情況下，只有用在崗人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)的部分是進(jìn)入支出還是進(jìn)入預(yù)提費(fèi)用，新制度并未明確。

[1]中華人民共和國(guó)中央人民政府.新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度2011年7月1日起開(kāi)始試點(diǎn)[EB/OL]http://www.gov.cn/jrzg/2011-01/18/content_1787142.htm2011-01-18.