上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策解讀

上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策解讀

明年元旦起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其意義在于通過采取結(jié)構(gòu)性減稅政策措施優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，以利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

為落實(shí)相關(guān)政策，近來，上海市財(cái)稅部門制定了周密的實(shí)施方案，認(rèn)真做好政策培訓(xùn)輔導(dǎo)和征管系統(tǒng)配套等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，目前，相關(guān)政策的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作正在有序推進(jìn)。

近日，上海市財(cái)稅部門舉行了政策宣講會(huì)，會(huì)上，有關(guān)人士向與會(huì)者就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的有關(guān)問題進(jìn)行了說明。

稅改范圍有明確界定

自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

其中，“交通運(yùn)輸業(yè)”是以現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目中的“交通運(yùn)輸業(yè)”為藍(lán)本，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。在具體稅目中，我們也做了一些調(diào)整，比如：這次稅改，把“與運(yùn)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)以及機(jī)場(chǎng)、地面服務(wù)等”從“交通運(yùn)輸業(yè)”中拿了出來，放到后面的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”當(dāng)中去。

“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”當(dāng)中，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)（指交通運(yùn)輸業(yè)中的部分港口、機(jī)場(chǎng)、碼頭、公路客運(yùn)站，以及一些運(yùn)營(yíng)相關(guān)的輔助服務(wù)）、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

其中，“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”需要注意幾點(diǎn)：1.租賃中有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，本次當(dāng)中只針對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃，不動(dòng)產(chǎn)是不放進(jìn)去的。2.租賃含兩種方式：A經(jīng)營(yíng)性租賃：企業(yè)閑置的設(shè)備租賃，或一些專業(yè)的租賃公司進(jìn)行專業(yè)設(shè)備的租賃。B融資租賃：銀行、外資試點(diǎn)的一些融資租賃企業(yè)專門從事融資租賃業(yè)務(wù)的，也是屬于試點(diǎn)的范疇。

鑒證咨詢服務(wù)：首先體現(xiàn)在稅目注冊(cè)里面，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都有一個(gè)解釋性的標(biāo)注。研發(fā)的技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)實(shí)際上覆蓋了原來營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中把土地使用權(quán)拿出去了，剩下來都在里面了。

納稅人分兩類

本次稅改試點(diǎn)中，沿用了我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的管理模式，對(duì)增值稅的納稅執(zhí)行分類管理，試點(diǎn)納稅人分為一般和小規(guī)模。

增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人如何劃分？——是以“應(yīng)稅服務(wù)”（這是一種新的表述名詞，出于為了區(qū)別于原來的“應(yīng)稅勞務(wù)”，將新舊辦法進(jìn)行劃分的目的）：以應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額作為標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是500萬元。也就是說，在上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個(gè)人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。其中有一個(gè)例外，原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

此外，還要看核算制度是否健全。增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

以上述兩個(gè)項(xiàng)目作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)稅方法和行政管理上都是有所不同的。

需要特別注意的是，與營(yíng)業(yè)稅不同的是增值稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，包括向購買方收取增值稅額，即免稅的部分，不能剔除。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額的計(jì)算方式用“連續(xù)12個(gè)月累積取得的銷售額——即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。免稅的部分不能剔除，它是用來反映納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)力，作為鑒別一般納稅人和小規(guī)模納稅人的依據(jù)。

應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

（一）增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率；

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）。

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率；

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

（三）實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅一般納稅人在上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)如何過渡？

上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策如何過渡？

上海市的試點(diǎn)辦法明確，對(duì)現(xiàn)行規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策如何過渡？

為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：一是個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；二是對(duì)注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國(guó)內(nèi)貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；三是符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

服務(wù)貿(mào)易出口如何開展改革試點(diǎn)？

服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

此外，針對(duì)有一些企業(yè)反映試點(diǎn)后其稅負(fù)可能會(huì)有所增加的情況，市財(cái)稅部門一方面將進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點(diǎn)過渡政策；另一方面將綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對(duì)性的扶持措施，以利于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。