礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究
——基于河北省典型礦山企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)

張舉鋼,周吉光

(石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院,河北石家莊 050031)

礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究
——基于河北省典型礦山企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)

張舉鋼,周吉光

(石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院,河北石家莊 050031)

論文首先辨析了礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的構(gòu)成,之后結(jié)合河北省典型礦山企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù),深入分析了各類稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。數(shù)據(jù)顯示資源性稅費(fèi)(包括資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等)占企業(yè)稅費(fèi)總額的比重遠(yuǎn)小于非資源性稅費(fèi)(包括增值稅和所得稅等)所占的比重,嚴(yán)重弱化了資源性稅費(fèi)的管理功能,基于此,論文建議權(quán)衡資源性稅費(fèi)和非資源性稅費(fèi)之間的比例,完善礦業(yè)權(quán)價(jià)款的征收與定價(jià)機(jī)制,合理處置礦產(chǎn)資源的收益分配,以增強(qiáng)資源性稅費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)的約束和調(diào)控能力。

礦山企業(yè);資源性稅費(fèi);非資源性稅費(fèi);資源稅;資源補(bǔ)償費(fèi);調(diào)研

一、礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的相關(guān)稅費(fèi)

礦山企業(yè)須繳納的稅費(fèi)主要包括兩類,一類是礦山企業(yè)須繳納的特定稅費(fèi),也稱作資源性稅費(fèi),另一類是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所普遍征收的其它稅費(fèi)。

(一)礦山企業(yè)須繳納的特定稅費(fèi)

在我國(guó),礦山企業(yè)須繳納的資源性稅費(fèi)主要包括如下幾種：(1)資源稅。按礦產(chǎn)品銷售量計(jì)征,實(shí)行“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則,并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置不同的稅額,為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定適用稅額。(2)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比率從價(jià)計(jì)征,是礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量消耗的一種補(bǔ)償費(fèi)用,在中央和地方之間按一定比例分成,主要用于礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)和管理支出。(3)探、采礦權(quán)使用費(fèi)。遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定按區(qū)塊面積逐年繳納,其主要功能是限制礦業(yè)權(quán)人過多占用礦產(chǎn)地,制約礦業(yè)投機(jī)行為。(4)探、采礦權(quán)價(jià)款。通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場(chǎng)方式或以協(xié)議方式出讓國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán),或者礦業(yè)權(quán)人將國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人,按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)人或受讓人收取相應(yīng)的款項(xiàng)。

在這六種資源性稅費(fèi)中,資源稅體現(xiàn)了國(guó)家憑借政治權(quán)力參與礦業(yè)收益的分配,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)體現(xiàn)了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者與使用者之間的財(cái)產(chǎn)權(quán)益關(guān)系[1]9,探、采礦權(quán)使用費(fèi)體現(xiàn)了礦政管理機(jī)關(guān)對(duì)礦業(yè)權(quán)進(jìn)行管理與服務(wù)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,探、采礦權(quán)價(jià)款體現(xiàn)了勘查投資者與礦業(yè)投資者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

(二)對(duì)企業(yè)普遍征收的其它稅費(fèi)

這類稅費(fèi)主要包括：企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、河道工程管理費(fèi)、污水處理費(fèi)、水利建設(shè)基金、公用事業(yè)附加費(fèi)、排污費(fèi)、人防費(fèi)、社會(huì)殘疾人保障金、綠化費(fèi)等。

(三)各地區(qū)礦山企業(yè)須繳納的特殊稅費(fèi)

根據(jù)各省(或地市)的相關(guān)規(guī)定,礦山企業(yè)又必須繳納其它一些特殊的稅費(fèi)。如《河北省礦山生態(tài)環(huán)境保證金管理暫行辦法》規(guī)定,在河北省境內(nèi)從事礦山經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)須繳納礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)治理保證金,并依法履行礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理義務(wù)。此外,由于礦山生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),礦山企業(yè)還須繳納如水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、地面塌陷費(fèi)和水資源費(fèi)等。

二、各類稅費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響的調(diào)查分析

為明確礦山企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)對(duì)礦山經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)際影響,筆者對(duì)河北省各地主要礦山企業(yè)2004—2008年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了調(diào)研①調(diào)研得到了河北省國(guó)土廳及市(縣)級(jí)國(guó)土資源相關(guān)部門的大力支持。,調(diào)研對(duì)象涉及省內(nèi)石家莊、張家口、承德、秦皇島、唐山、保定、邢臺(tái)、邯鄲八個(gè)設(shè)區(qū)市,涉及不同礦種、不同規(guī)模的礦山企業(yè)209家,剔除其中的無效數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)之后,進(jìn)行了相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。

(一)典型礦山企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)構(gòu)成概況

根據(jù)對(duì)典型礦山企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析可知,從礦山企業(yè)稅費(fèi)及其銷售收入來看,礦山企業(yè)的各種稅費(fèi)占其銷售收入的年平均比重為15.37%,而利潤(rùn)占其銷售收入的年平均比重為17.31%。從礦山企業(yè)稅費(fèi)與其生產(chǎn)成本之間的關(guān)系來看,稅費(fèi)總額占總生產(chǎn)成本的21%左右,其中資源性稅費(fèi)占生產(chǎn)成本的3.25%,如圖1所示。

圖1 典型調(diào)查礦山企業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)圖

從礦山企業(yè)稅費(fèi)的構(gòu)成來看,就調(diào)查企業(yè)總體平均水平而言,資源性稅費(fèi)(包括資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、年均采礦權(quán)價(jià)款)占企業(yè)稅費(fèi)總額的比重為15.35%;增值稅和所得稅分別占據(jù)了企業(yè)稅費(fèi)總額的59.36%和19.45%,如圖2所示。

圖2 典型調(diào)查礦山企業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成

(二)資源性稅費(fèi)的征收對(duì)企業(yè)的影響

1.資源稅

長(zhǎng)久以來,資源稅按相對(duì)固定的稅額從量計(jì)征,即直接與礦山企業(yè)的銷售量(以及自用量)掛鉤,能在一定程度上起到抑制礦產(chǎn)品開采的作用。但是,由于資源稅的稅額較低,且稅額固定并未隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而提高,礦山企業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)實(shí)際上較低,稅額平均約占當(dāng)年銷售總額的0.90%。

圖3 典型調(diào)查礦山企業(yè)資源稅占銷售收入比重變化情況

2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比率從價(jià)計(jì)征,即直接與企業(yè)礦產(chǎn)品的銷售量和銷售價(jià)格相關(guān)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收目的是補(bǔ)償對(duì)礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的消耗,但過低的費(fèi)率并不能真正實(shí)現(xiàn)這種礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)的收益,其費(fèi)率范圍在0.5%～4%之間,平均費(fèi)率為1.18%,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響較小。調(diào)查顯示礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占當(dāng)年企業(yè)銷售額總額的0.35%。

圖4 典型調(diào)查礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占銷售收入比重變化情況

3.礦業(yè)權(quán)價(jià)款

隨著礦業(yè)權(quán)取得形式和轉(zhuǎn)讓方式的多樣化,礦業(yè)權(quán)價(jià)款已經(jīng)逐漸成為企業(yè)資源性稅費(fèi)中極為重要的一部分。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)國(guó)家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán)的,探、采礦權(quán)申請(qǐng)人除依照規(guī)定繳納探、采礦權(quán)使用費(fèi)外,還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的探、采礦權(quán)價(jià)款。從調(diào)查的數(shù)據(jù)看,采礦權(quán)價(jià)款按照年限分?jǐn)偟浇?jīng)營(yíng)成本中,僅占銷售收入的1.10%左右。

4.探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)

國(guó)家設(shè)置探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的目的,是為了解決權(quán)利人勘查開采面積過大、時(shí)間過長(zhǎng),但實(shí)

圖5 典型調(diào)查礦山企業(yè)礦業(yè)權(quán)價(jià)款占銷售收入比重變化情況

際工作投入?yún)s很少的問題,考慮到當(dāng)時(shí)我國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)薄弱的現(xiàn)狀,確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低,與世界其他國(guó)家比大約低三分之一甚至一半。多年來對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一直未作調(diào)整,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和通貨膨脹因素的影響,探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)明顯過低,近5年來礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)占礦山企業(yè)銷售收入的年平均比重僅為0.004%左右,對(duì)企業(yè)的影響已達(dá)到了可以忽略不計(jì)的程度。

圖6 典型調(diào)查礦山企業(yè)礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)占銷售收入比重變化情況

(三)增值稅、所得稅等其它稅費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)的影響

在除6種資源性稅費(fèi)以外的礦山企業(yè)其它稅費(fèi)中,增值稅占據(jù)了企業(yè)總體稅費(fèi)的重要部分。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示,增值稅占據(jù)了企業(yè)總體稅費(fèi)的60%左右,大大高于資源性稅費(fèi)的比重,成為影響礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的最重要因素。自2009年1月1日開始,增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍礦山全行業(yè)內(nèi)實(shí)施,對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言,增值稅稅率由原來的13%恢復(fù)到17%。同時(shí),企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,使增值稅的稅基縮減。但礦業(yè)企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,尤其是對(duì)于礦產(chǎn)品開采的企業(yè),由于沒有原材料采購(gòu)等環(huán)節(jié),能夠用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目幾乎只有固定資產(chǎn),因此增值稅轉(zhuǎn)型改革并沒有減輕礦山企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅僅次于增值稅,成為礦山企業(yè)另一項(xiàng)重要稅費(fèi)負(fù)擔(dān),占企業(yè)全部稅費(fèi)總額的20%左右。

圖7 典型調(diào)查礦山企業(yè)增值稅、所得稅占銷售收入比重變化情況

如圖8,從礦山企業(yè)稅費(fèi)的平均構(gòu)成來看,資源性稅費(fèi)占企業(yè)稅費(fèi)總額的15.35%,其中資源稅占5.84%、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占2.30%、礦業(yè)權(quán)價(jià)款占7.18%、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)占0.03%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅和所得稅給礦山企業(yè)所帶來的負(fù)擔(dān)。

圖8 典型調(diào)查礦山企業(yè)各類稅費(fèi)構(gòu)成

(四)礦產(chǎn)資源收益分配機(jī)制與礦山企業(yè)的關(guān)聯(lián)分析

礦產(chǎn)資源的收益分配機(jī)制主要體現(xiàn)在對(duì)資源性稅費(fèi)的使用和支出上。首先,資源稅名義上是中央和地方共享稅,實(shí)際上除海洋石油的資源稅歸中央外,陸上所有礦產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方[2]12。因此,在現(xiàn)階段資源稅實(shí)際上是地方稅種,而資源稅的征收主要是涉及了地方政府與企業(yè)之間的利益。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的收入在中央和地方之間按照一定的比例進(jìn)行分成。其中,中央與省、直轄市之間的分成比例為5∶5;中央與自治區(qū)之間的分成比例為4∶6。而各地區(qū)也制定了相應(yīng)的管理辦法來規(guī)范礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的使用,如《河北省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用管理辦法》(1997年)規(guī)定：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入在扣除地質(zhì)礦產(chǎn)行政主管部門的行政經(jīng)費(fèi)后,其余部分80%用于礦產(chǎn)資源勘查,20%用于礦產(chǎn)資源的開發(fā)保護(hù)。即：它的使用范圍主要涉及礦產(chǎn)資源勘查、礦產(chǎn)資源開發(fā)保護(hù)和礦政管理,既涉及到中央與地方之間的利益關(guān)系,也關(guān)系到政府與礦山企業(yè)之間的關(guān)系。

探、采礦權(quán)出讓價(jià)款中的探、采礦權(quán)使用費(fèi)和探、采礦權(quán)價(jià)款,一般作為同級(jí)財(cái)政預(yù)算收入,探、采礦權(quán)出讓溢價(jià)在扣除出讓費(fèi)用后,在省、市、縣三級(jí)之間分成。如河北省規(guī)定：省地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門征收的,省、市、縣按3∶3∶4比例分成;設(shè)區(qū)市地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門征收的,市、縣按4∶6比例分成。另外,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》,自2006年9月1日起,國(guó)家出資形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款收入按固定比例進(jìn)行分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。因而探、采礦權(quán)使用費(fèi)和探、采礦權(quán)價(jià)款的征收涉及到各級(jí)政府同礦山企業(yè)之間的關(guān)系,正因?yàn)榈V業(yè)權(quán)價(jià)款涉及到的層次復(fù)雜,同時(shí)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示礦業(yè)權(quán)價(jià)款在企業(yè)繳納的資源性稅費(fèi)中數(shù)額較大,所以妥善處理好礦業(yè)權(quán)價(jià)款的征收、使用關(guān)系尤為重要。

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在征稅過程中,對(duì)增值額的確定則是增值稅征收的最主要環(huán)節(jié)。在實(shí)際運(yùn)用中,使用增值額計(jì)算增值稅的實(shí)際操作大都采用間接計(jì)算辦法,即以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù),同時(shí)允許從稅額中扣除上一道已經(jīng)繳納的稅款,借以實(shí)現(xiàn)按增值因素計(jì)稅的原則。增值稅的征收主要是體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)行使的稅收職能。

三、現(xiàn)行礦山企業(yè)稅費(fèi)征收存在的問題

(一)資源性稅費(fèi)

1.礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)收益未得到充分體現(xiàn)

一方面,由于資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的稅額和費(fèi)率偏低,兩者的征收基本上沒有實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)收益。拋開礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)過低不說,礦業(yè)權(quán)價(jià)款囿于評(píng)估機(jī)構(gòu)的估值及礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度,成交價(jià)往往大大低于礦業(yè)權(quán)的真實(shí)價(jià)值,同樣難以實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)收益。

另一方面,無論是資源稅還是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),從理論上來說都缺乏充分的法律依據(jù)。資源稅是以無償性的稅收來實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的有償使用,而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)帶有部門利益化的行政色彩,都為理論界所詬病。資源稅從量計(jì)征而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)從價(jià)收取,給企業(yè)和社會(huì)帶來政府重復(fù)征收資源稅賦的不良印象,也嚴(yán)重影響了礦產(chǎn)資源有償使用的實(shí)施與開展。

2.企業(yè)缺乏節(jié)約利用礦產(chǎn)資源的約束力

資源性稅費(fèi)在設(shè)置上未與礦產(chǎn)資源的開采量直接掛鉤,資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按銷售或自用的礦產(chǎn)資源(數(shù)量或銷售額)計(jì)征,造成了礦產(chǎn)資源在采出環(huán)節(jié)沒有限制。只要采礦權(quán)人不銷售、不自用,即使礦產(chǎn)資源已經(jīng)采出但無須繳納稅費(fèi)。同時(shí),資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的設(shè)置不與采礦權(quán)人所消耗的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量相聯(lián)系,導(dǎo)致了對(duì)有限礦產(chǎn)資源的粗放式和掠奪式開采[3]19。

同時(shí),由于礦產(chǎn)資源屬國(guó)家所有,企業(yè)只是獲得特定資源在有限期限內(nèi)的使用權(quán),因而礦山企業(yè)普遍缺乏節(jié)約利用資源、保護(hù)資源儲(chǔ)量的動(dòng)力。

3.礦山環(huán)境污染問題嚴(yán)重

我國(guó)《礦產(chǎn)資源法》雖然規(guī)定了開采礦產(chǎn)資源時(shí)要“防止污染環(huán)境”,但這種約束僅僅只是停留在宏觀政策層面上,沒有具體化的實(shí)施手段和措施。更進(jìn)一步而言,現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源有償使用制度基本不涉及礦山環(huán)境問題,缺乏對(duì)礦山環(huán)境破壞行為的有效約束,使環(huán)境破壞活動(dòng)游離于礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本之外,卻帶來了嚴(yán)重的社會(huì)成本,使全省的生態(tài)環(huán)境和地質(zhì)環(huán)境形勢(shì)日益嚴(yán)峻。

(二)增值稅、所得稅等其它稅費(fèi)

現(xiàn)行增值稅與所得稅的征收方式通過調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)的管理職能。然而,體現(xiàn)在礦山企業(yè)上,由于礦山企業(yè)還須交納其它的資源性稅費(fèi),使礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在整體上比一般企業(yè)要高。而另一方面,增值稅與所得稅征收的比重較之資源性稅費(fèi)大,嚴(yán)重弱化了資源性稅費(fèi)的功能,難以真正實(shí)現(xiàn)資源稅抑制礦產(chǎn)品濫采的作用,難以實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對(duì)礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量消耗的補(bǔ)償,難以實(shí)現(xiàn)礦業(yè)權(quán)價(jià)款對(duì)國(guó)家出資勘查的補(bǔ)償以及礦業(yè)權(quán)的真正價(jià)值,也難以實(shí)現(xiàn)礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)對(duì)企業(yè)“跑馬圈地”的限制作用。

四、礦山企業(yè)稅費(fèi)調(diào)整方向的幾點(diǎn)思考

礦山企業(yè)稅費(fèi)的調(diào)整應(yīng)該圍繞兩個(gè)目標(biāo)：其一,調(diào)整資源性稅費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方式,使資源性稅費(fèi)實(shí)現(xiàn)其征收的初衷;其二,權(quán)衡資源性稅費(fèi)和非資源性稅費(fèi)的比例,增強(qiáng)資源性稅費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)的約束力和調(diào)控能力。

(一)適度調(diào)整和完善資源性稅費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)

如前所述,將6種主要資源性稅費(fèi)納入礦產(chǎn)資源有償使用制度的范疇。在國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的現(xiàn)行法律、法規(guī)未作調(diào)整的前提下,首先應(yīng)遵循國(guó)家相關(guān)規(guī)定,繼續(xù)征收相關(guān)稅費(fèi)。這既是維護(hù)了法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性,也在一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)的延續(xù)性,體現(xiàn)了對(duì)不同歷史階段礦山企業(yè)的公平性。其次,應(yīng)適時(shí)調(diào)整或在法律允許范圍之內(nèi)適度調(diào)整稅額或費(fèi)率?，F(xiàn)行的礦產(chǎn)資源法律、法規(guī)所確定的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本都是在上世紀(jì)末所制定的,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、價(jià)格指數(shù)的變動(dòng),原來的標(biāo)準(zhǔn)在今天看來都處在一個(gè)較低的水平,應(yīng)該適時(shí)調(diào)整。可以考慮按工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)或消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行貼現(xiàn),并考慮年度內(nèi)礦產(chǎn)品平均價(jià)格的變化,以之作為計(jì)算稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),以此實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)征收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)動(dòng)。

當(dāng)然,也可以采用部分省份的一些現(xiàn)行做法,如將稅費(fèi)的征收與礦山企業(yè)的開采回采率或消耗的礦產(chǎn)儲(chǔ)量掛鉤等,以限制礦業(yè)權(quán)人的破壞性開采行為,形成節(jié)約、珍惜利用礦產(chǎn)資源的良好局面,較好地體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有者權(quán)益。

(二)完善礦業(yè)權(quán)價(jià)款的征收、定價(jià)機(jī)制

礦業(yè)權(quán)價(jià)款的決定主要取決于對(duì)礦業(yè)權(quán)價(jià)值的評(píng)估,而評(píng)估方法的選取就尤為重要。礦業(yè)權(quán)評(píng)估需要考慮礦業(yè)權(quán)所在地的礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量(包括找礦遠(yuǎn)景)、礦產(chǎn)資源的可耗竭性、地質(zhì)客觀規(guī)律和礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)規(guī)律等等。對(duì)探礦權(quán)價(jià)款進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)主要考慮三個(gè)方面：(1)探礦權(quán)人的有效勘查投入;(2)探礦權(quán)的取得費(fèi)用,包括探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;(3)勘探投資的合理風(fēng)險(xiǎn)收益?？梢圆捎玫脑u(píng)估方法包括：重置成本法、地勘加和法、地質(zhì)要素評(píng)序法等。

對(duì)采礦權(quán)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估,其實(shí)質(zhì)是對(duì)既定采礦權(quán)所在地未來開發(fā)收益的估算。在通常情況下,采礦權(quán)項(xiàng)目均基本完成了可行性研究或預(yù)可行性研究,達(dá)到了有相對(duì)可靠的工程、市場(chǎng)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和資本成本等方面的數(shù)據(jù),因而可以使用一些定量程度較高的方法,如貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法等對(duì)采礦權(quán)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。

(三)完善礦產(chǎn)資源收益分配機(jī)制

如果礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益分配比例過分偏向中央政府,不利于調(diào)動(dòng)地方政府執(zhí)行政策與開展正常工作的積極性,進(jìn)而會(huì)損害中央政府的利益。同樣,如果分配比例過分偏向地方政府,地方政府會(huì)因?yàn)檫^分追求短期利益而犧牲礦產(chǎn)資源,造成礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的粗放式經(jīng)營(yíng)。中央政府、地方政府、企業(yè)之間存在著博弈,三者彼此之間存在博弈,同時(shí)也可能形成聯(lián)盟博弈,其中關(guān)鍵的一方就是地方政府,其可以與企業(yè)聯(lián)盟,與中央政府博弈,二者共同分享博弈所得利益;地方政府也可能與中央政府合作,與企業(yè)博弈。在分配制度的設(shè)計(jì)中,要采取措施,避免地方政府和企業(yè)的聯(lián)盟而損害中央政府作為資源資產(chǎn)所有者的利益實(shí)現(xiàn)。

此外,礦產(chǎn)資源的收益分配機(jī)制往往忽略了對(duì)采礦權(quán)所在地進(jìn)行必要的生態(tài)補(bǔ)償。因?yàn)?礦權(quán)所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)(或村)往往是礦山開發(fā)負(fù)效應(yīng)的直接受害者。

(四)調(diào)整增值稅等非資源性稅費(fèi)的征收方式

自2009年1月1日開始,礦業(yè)企業(yè)適用的增值稅稅率由原來的13%恢復(fù)到17%。同時(shí)實(shí)施“生產(chǎn)型增值稅”向“消費(fèi)型增值稅”的轉(zhuǎn)變,即企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,使增值稅的稅基縮減。但如前所述,礦業(yè)企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,尤其是對(duì)于礦產(chǎn)品開采的企業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革反而加重了礦山企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。據(jù)研究,增值稅轉(zhuǎn)型后,除有色金屬冶煉加工業(yè)外,礦業(yè)的其它行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)都有所提高,如煤炭業(yè)稅負(fù)將提高2.5%～3.5%,有色金屬采選業(yè)稅負(fù)提高0.5%～1%,鋼鐵企業(yè)稅負(fù)增加2%左右。增值稅負(fù)擔(dān)的加重促使企業(yè)為了取得同等條件下相同的利潤(rùn),而不斷擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,提高產(chǎn)品的銷售業(yè)績(jī),獲得更大的邊際收益。[4]11然而,對(duì)于礦山企業(yè)來說,無疑極大了促進(jìn)了礦產(chǎn)品的快速開采甚至掠奪性開采,從而忽略低品位及共、伴生資源的節(jié)約與綜合利用,與資源的保護(hù)性開采原則背道而馳。

因而,應(yīng)為礦山企業(yè)制定相關(guān)的優(yōu)惠稅率,降低增值稅等非資源性稅費(fèi)的征收負(fù)擔(dān),并提高資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等資源性稅費(fèi)的征收力度,使增值稅等非資源性稅費(fèi)稅負(fù)向資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等資源性稅費(fèi)轉(zhuǎn)移,在維持礦山企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不變的前提下,增強(qiáng)資源性稅費(fèi)作為調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的重要經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這樣,既能實(shí)現(xiàn)政府的稅收職能,也使資源性稅費(fèi)的作用得到應(yīng)有的體現(xiàn)。

[1] 張文駒.我國(guó)礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度的演化和發(fā)展方向[J].中國(guó)地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì),2000(1)：1-10.

[2] 關(guān)鳳峻,蘇迅.關(guān)于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的幾個(gè)觀點(diǎn)[J].資源·產(chǎn)業(yè),1999(1)：12-13.

[3] 周吉光.我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用問題研究[D].石家莊：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院,2007.

[4] 陳麗萍,蘭月.增值稅轉(zhuǎn)型及稅率調(diào)整對(duì)礦業(yè)的影響[J].國(guó)土資源情報(bào),2009(8)：9-12.

An Empirical Study on Comprehensive Taxes& Fees of M in ing Enterprises：——Based on Survey Data of Typical M ining Enterp rises in Hebei Province

ZHANG Ju-gang,ZHOU Ji-guang

(Shijiazhuang University of Economics,Shijiazhuang 050031,China)

The article differentiatesand analyses the overall taxes&fees that themining enterp rises have to shoulder at first,then itmakes a further analysisof the different impact brought by different typesof taxes&fees based on the survey data of typical mining enterp rises in Hebei p rovince.The data demonstrate that the specific tax&fee on resources(including resource tax,resource compensation fee, etc.)account fo r a m uch smaller p ropo rtion in the overall taxes&fees of mining enterp rises than the non-specific taxes&fees on resources(including value added tax,income tax,etc.),therefore the management function of the specific taxes &fees on resources is w eakened. Thus,the article recommends balancing the p roportion between specific tax&fee on resources and non-specific tax&fee on resources,consummating the imposing and p ricing mechanism of m ining right cost,dealing w ith the income distribution and mineral resources rationally so as to enhance the restriction and regulation of mining enterp rises through specific taxes&fees on resources.

mining enterp rises;specific taxes&fees on resources;non-specific taxes&fees on resources;resource taxes;resource compensation fee;survey

F426.21

A

1009-105X(2011)01-0067-06

2010-12-06

張舉鋼(1963-),男,教授,碩士生導(dǎo)師,石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院副院長(zhǎng),主要從事地質(zhì)經(jīng)濟(jì)、資源經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的研究;

周吉光(1981-),男,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)編輯部編輯。