財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性及改進(jìn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策；有助于明確企業(yè)管理者的經(jīng)營管理責(zé)任；有助于用戶評(píng)價(jià)和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理；有助于政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理。

一、 現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性

1.難以滿足信息使用者的不同需求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要，大量的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求。信息使用者不僅要獲得財(cái)務(wù)信息，還要獲得非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲得定量信息，還要獲得定性信息；不僅要獲得確定的信息，還要獲得不確定的信息；不僅要獲得歷史信息，還要獲得預(yù)測信息；不僅要獲得企業(yè)整體信息，還要獲得分部信息。因此，會(huì)計(jì)信息使用者要求拓展會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上要求信息的相關(guān)性、一致性、及時(shí)性。

2.難以滿足信息的時(shí)效性要求。時(shí)效性是信息的最大特點(diǎn)，及時(shí)有效的信息能帶來利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致喪失良機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求在年度末四個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，根據(jù)過時(shí)的信息作決策，成功的不確定性大大增加。

3.難以反映非貨幣信息。在工業(yè)社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)得以持續(xù)增長的重要條件是對(duì)有形資產(chǎn)的占有和使用，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資產(chǎn)的反映來展開。隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、綠色資產(chǎn)等信息顯得越來越重要。此外，企業(yè)的聲譽(yù)、能源的來源、產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，由于這些因素難以用貨幣形式進(jìn)行反映，所以無法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列示?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于大量無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息無法反映，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

二、 局限性的原因分析

1.信息披露方式單一?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系采用標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，這種報(bào)告模式具有經(jīng)濟(jì)、適用性廣等優(yōu)點(diǎn)，但忽略了會(huì)計(jì)信息使用者在信息要求和使用上的不同差別。有的使用者習(xí)慣于利用綜合信息，有的使用者習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的使用者習(xí)慣于利用圖表等直觀信息，有的使用者習(xí)慣于利用文字信息。因此，如何解決這一問題，便給披露會(huì)計(jì)信息方式提出了挑戰(zhàn)。

2.信息披露不及時(shí)。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理者、政府等提供企業(yè)的經(jīng)營情況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。而在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，隨著競爭的加劇、科技的進(jìn)步、信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營類型、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，企業(yè)應(yīng)能夠隨著業(yè)務(wù)的變化，提供“實(shí)時(shí)”的會(huì)計(jì)信息，過時(shí)的會(huì)計(jì)信息已無助于決策甚至有害于決策。因此，為滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.信息披露格式化。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而表達(dá)會(huì)計(jì)信息的工具或會(huì)計(jì)信息的載體是會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用格式呈報(bào)信息，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要采納入報(bào)告的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則。這種格式化的會(huì)計(jì)報(bào)表最主要表現(xiàn)為被納入會(huì)計(jì)報(bào)表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有著重要意義的非貨幣化會(huì)計(jì)信息則無法反映。因此，非貨幣化會(huì)計(jì)信息無法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)表之外。

三、改進(jìn)的幾點(diǎn)建議

1.加快會(huì)計(jì)法制建設(shè)。一是通過借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的實(shí)際情況來加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，不斷修改、完善、健全相關(guān)的法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，同時(shí)建立民事賠償制度，從而達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。二是規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理。

2.呈現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的多樣性。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍可以僅限于交易事項(xiàng)的錄入，企業(yè)管理部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行錄入，從而，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中包括了所有與企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息主要是常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息，而非財(cái)務(wù)信息可以延伸到報(bào)告使用者所想了解到的幾乎所有信息，便于會(huì)計(jì)信息使用者隨時(shí)獲得自己所需的會(huì)計(jì)信息。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者可通過強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)，再經(jīng)過簡單的查詢條件的設(shè)置，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就可以只顯示特定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目，使用者根據(jù)自己的特定要求來定制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)根據(jù)每個(gè)人的需要來進(jìn)行匯總、進(jìn)行分類、顯示明細(xì)等，而不會(huì)出現(xiàn)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下所獨(dú)存的單調(diào)及不便。

3.建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下，由于受制于成本效益原則，企業(yè)不可能去每天進(jìn)行一次企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)布頻率僅限于月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，并且一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)之后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還存在錯(cuò)誤，企業(yè)可能不能夠及時(shí)將該重要信息送給所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者而導(dǎo)致“無效決策”。建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，紙質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告將被計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息所取代，會(huì)計(jì)信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)獲取并處理有關(guān)的信息。不同期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以隨機(jī)產(chǎn)生，徹底解決會(huì)計(jì)信息滯后的問題，及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的多方位會(huì)計(jì)信息。這種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視自身的情況而定提供實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)營決策者和會(huì)計(jì)信息使用者適時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，做出正確的決策提供判斷服務(wù)。

4.采用表內(nèi)與表外結(jié)合方式披露非貨幣信息。遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所需的信息，均應(yīng)完整提供，使會(huì)計(jì)信息使用者易于理解。對(duì)非貨幣信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式，表內(nèi)披露主要是編制通用格式的會(huì)計(jì)報(bào)表單獨(dú)揭示相關(guān)的信息，表外披露主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注部分揭示。把包括人力資源、企業(yè)的聲譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等信息加以列示，會(huì)計(jì)上能予以量化的非貨幣信息應(yīng)盡可能加以量化。

5.采用多層次的彩色報(bào)告。多層次的彩色報(bào)告模式就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為多個(gè)不同的層次，并依此靈活報(bào)告會(huì)計(jì)信息的一種披露體系。該報(bào)告體系的思路：報(bào)告所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性、可計(jì)量性確定標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息為核心層；報(bào)告那些目前不能可靠計(jì)量，但符合其他所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，例如研究與開發(fā)費(fèi)用等支出，這些支出可帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但這種未來經(jīng)濟(jì)的價(jià)值很難確定；報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可計(jì)量性的事項(xiàng)，例如顧客滿意程度，這種滿意程度也有助于未來收益；報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性特征但不符合報(bào)表要素定義的信息，例如公司進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營；報(bào)告那些符合相關(guān)性的事項(xiàng)，例如部分知識(shí)資本，這些資本價(jià)值一般不符合資產(chǎn)的定義，并且通常不符合可靠性特征，但有助于幫助投資者作出有效的決策和充分實(shí)現(xiàn)資本的保全。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者差異性的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)的最終成果，通過閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息使用者就可以據(jù)以進(jìn)行決策。只有不斷地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的多方面需求，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作及整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作健康有序地發(fā)展。

（作者單位：鎮(zhèn)江高等?？茖W(xué)校）