企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

王芳

摘要：隨著國家開放戰(zhàn)略向更深層次拓展以及信息化的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場環(huán)境日新月異，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。對每一個(gè)企業(yè)來說，其有限的資源與遠(yuǎn)大的理想總存在著矛盾，如何合理有效地分配這些資源，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，是擺在每一個(gè)企業(yè)面前最大的問題。全面預(yù)算管理于是應(yīng)運(yùn)而生，它對優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升企業(yè)的實(shí)力有著重要作用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要管理工具。然而，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作存在落實(shí)不到位、流于形式等問題，不能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。本文從企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中要從戰(zhàn)略出發(fā)、增強(qiáng)管理者及員工的預(yù)算管理意識、提升預(yù)算人員的能力水平等角度提出了相應(yīng)的解決方法和措施，以期不斷提高全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和成效。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;困境;措施

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一，它在引導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上有著舉足輕重的作用。然而，它僅僅是一個(gè)工具，如何發(fā)揮工具的作用，則是企業(yè)要考慮的問題。任何工具的效用都與人緊密相關(guān)，全面預(yù)算管理的落實(shí)、落地也不例外。由于有人的參與以及企業(yè)的資源有限性和在當(dāng)前市場環(huán)境下的前途不確定性，全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中存在種種困境，如何擺脫困境，使全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮作用，是擺在管理層面前的重大問題。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過充分溝通協(xié)調(diào)，利用信息化手段對業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位、全流程、全程跟蹤的綜合管理體系。全員體現(xiàn)在預(yù)算管理不能僅是財(cái)務(wù)部門的事情，無論是企業(yè)管理人員，還是企業(yè)普通的員工都需要樹立全面預(yù)算管理理念，建立成本效益意識。業(yè)務(wù)全面體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括日常經(jīng)營活動和投融資活動，全程更是體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后的全面管理。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

第一，全面預(yù)算管理有助于全體員工了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部目標(biāo)一致發(fā)揮協(xié)同作用。在編制全面預(yù)算的過程中，員工不但可以了解到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，還可以增進(jìn)內(nèi)部溝通，將企業(yè)整體目標(biāo)、部門目標(biāo)和職工個(gè)人目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)協(xié)調(diào)。部門間通過不斷溝通，可以更為詳細(xì)地了解彼此的工作需求，為其他部門的計(jì)劃和需求對自己的影響作出準(zhǔn)確評估，找到改善的方向。另外，部門之間、員工之間、部門與員工之間關(guān)系處理融洽，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率才會得到提升，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

第二，全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)以及為績效考核提供有力依據(jù)?！叭謶?zhàn)略，七分執(zhí)行”，企業(yè)的戰(zhàn)略藍(lán)圖畫得再好，如果不能得到有效的執(zhí)行和落實(shí)，那也是空中樓閣。將戰(zhàn)略落到實(shí)處，離不開全面預(yù)算管理，在很多人眼里，戰(zhàn)略十分深?yuàn)W、難以捉摸，因此，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到具體實(shí)踐中至關(guān)重要，也是得到大多數(shù)人支持的不二選擇。全面預(yù)算管理就是確保戰(zhàn)略落地的工具，它將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為階段性的預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)規(guī)范具體事項(xiàng)的執(zhí)行要求與考核標(biāo)準(zhǔn)，以便管理者和執(zhí)行者在審視戰(zhàn)略的實(shí)施情況與績效的優(yōu)劣時(shí)有據(jù)可循。

第三，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)無處不在，企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康、良性地發(fā)展是企業(yè)必須面對的問題。全面預(yù)算管理在預(yù)算編制、動態(tài)糾偏、績效考核等環(huán)節(jié)中，已將主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)考慮進(jìn)去，并制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，達(dá)到化解或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

全面預(yù)算管理的開展服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，提升企業(yè)的前瞻性管理意識。但目前，我國很多企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識流于表象，對全面預(yù)算管理的理解是片面的、不科學(xué)的，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)貼合度不高

戰(zhàn)略的實(shí)施涉及企業(yè)的各個(gè)方面，面臨的問題多如牛毛，但其首要問題就是解決企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力資源的配置問題。全面預(yù)算管理作為一種能系統(tǒng)配置企業(yè)各種資源的工具，在戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成過程中起到了重要作用。然而，在現(xiàn)實(shí)中，這種作用大打折扣。一是市場情況變化太快，全面預(yù)算管理在快速變化的市場面前顯得呆滯，執(zhí)行者畏首畏尾，受制于各種條條框框，不能主動去擁抱市場、迎接挑戰(zhàn)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)。二是企業(yè)的戰(zhàn)略是基于長遠(yuǎn)利益來考量的，預(yù)算編制大部分是基于短期利益來制定的，加上預(yù)算編制人員素質(zhì)參差不齊，所持有的立場不同，編制出來的階段性目標(biāo)有可能符合當(dāng)前市場的情況，但與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益背道而馳。

（二）全面預(yù)算管理意識淡薄，員工缺乏參與主動性

第一，部分企業(yè)管理者缺乏全面預(yù)算管理意識。這里面分為兩種情況：一種情況是企業(yè)管理者腦海中根本就沒有全面預(yù)算的概念;另一種情況是企業(yè)管理者基于過往良好的經(jīng)營績效，認(rèn)為有無全面預(yù)算，對業(yè)績影響不大，且實(shí)際經(jīng)營情況復(fù)雜多變，預(yù)算起不到作用。因此，主觀上并沒有推動全面預(yù)算管理的積極性。第二，部分員工認(rèn)為制定企業(yè)戰(zhàn)略是管理層的事情，而預(yù)算的編制和執(zhí)行是預(yù)算部門或者財(cái)務(wù)部門的事情，與自己無關(guān)。

（三）全面預(yù)算缺乏信息化平臺，預(yù)算管理體系不科學(xué)

第一，對于組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、人員龐大、業(yè)務(wù)種類繁多的企業(yè)，為了追求短期利潤最大化，忽視了企業(yè)信息化建設(shè)方面的投入，沒有強(qiáng)大的信息化建設(shè)體系支撐，信息化建設(shè)未能與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，較多的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)靠人工統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。第二，沒有一個(gè)強(qiáng)力的部門來溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制仍然停留在各部門各行其是的階段。大部分企業(yè)的管理者片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來組織實(shí)施，財(cái)務(wù)部門也覺得責(zé)無旁貸，但在組織和實(shí)施過程中就會發(fā)現(xiàn)處處卡殼。首先，財(cái)務(wù)部門的話語權(quán)不可能凌駕于平行部門之上，因此在全面預(yù)算管理過程中需要其他部門合作的地方，需花費(fèi)很大的力氣來調(diào)動其積極性，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這項(xiàng)工作是他們的額外付出。其次，出發(fā)點(diǎn)不同，在全面預(yù)算管理過程中，會涉及各個(gè)部門的利益，缺乏全局意識。最后，很多部門只是被動消極地應(yīng)付這項(xiàng)工作，部分業(yè)務(wù)部門未真正參與到預(yù)算編制中，影響了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使得預(yù)算流于形式，沒有量入為出的預(yù)算意識，沒有形成強(qiáng)有力的企業(yè)預(yù)算文化，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

（四）缺乏全面預(yù)算管理的考核制度，內(nèi)控管理缺失

第一，對全面預(yù)算管理的考核應(yīng)當(dāng)慎之又慎，不合理的考核機(jī)制很可能將預(yù)算管理行為帶偏。另外，企業(yè)在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí)，多衡量的是企業(yè)的業(yè)績，對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注很少甚至不關(guān)注。第二，企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，過于單一，只是簡單的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，缺乏良性的、以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的激勵(lì)措施，使部門及員工唯利是從，導(dǎo)致預(yù)算真實(shí)性大打折扣。第三，內(nèi)控管理缺失。沒有一個(gè)有效的組織架構(gòu)，往往是“一言堂”，缺乏有效的分權(quán)與制衡。企業(yè)內(nèi)部沒有建立相關(guān)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致責(zé)任無法得到落實(shí)，人員缺乏敬畏之心，損害企業(yè)的利益。

（五）全面預(yù)算人員缺乏預(yù)算管理知識和管理能力

企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系健全有效，才能確保全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部順利推行，并且起到預(yù)算管理不松散、不隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)不流于形式，使得預(yù)算管理有效發(fā)揮作用。而組織體系的建設(shè)的有效性、預(yù)算管理流程的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)落地、預(yù)算考核的合理性，都離不開預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)和管理能力。并非公司實(shí)行了全面預(yù)算管理，就能達(dá)到預(yù)算管理的管理效果，企業(yè)要重視全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)工作，制定切實(shí)有效的預(yù)算管理體制，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理問題的有效措施

全面預(yù)算管理準(zhǔn)確地說是引導(dǎo)方向而不是一堆枯燥無味的數(shù)字，它的本質(zhì)是合理調(diào)配資源、支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。很多企業(yè)隨大流，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況，純粹為了預(yù)算而預(yù)算，這樣就會本末倒置。那么如何擺脫上述困境，建議從如下幾個(gè)方面著手，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最大化利用，提升運(yùn)營效率。

（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用

戰(zhàn)略與預(yù)算是緊密相關(guān)的，但又不能等同，但這并不是說在戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)不匹配時(shí)就可以置之不理。首先，要突出戰(zhàn)略在企業(yè)的中長期發(fā)展過程中的引領(lǐng)作用，預(yù)算目標(biāo)是在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上建立的，是從屬關(guān)系，不能喧賓奪主。其次，預(yù)算是戰(zhàn)略的分階段實(shí)施計(jì)劃，是外部環(huán)境與企業(yè)資源相對接的結(jié)果，因此，預(yù)算要體現(xiàn)戰(zhàn)略的目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)貫穿于全面預(yù)算管理始終。企業(yè)的預(yù)算編制要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，協(xié)調(diào)好長、短期目標(biāo)以及各預(yù)算編制單位間、單位與企業(yè)整體的利益關(guān)系，確保全面預(yù)算管理工作服務(wù)于公司戰(zhàn)略。

（二）提高企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識程度

第一，公司管理層要號召全體員工參與進(jìn)來，只有全體員工的參與，才能解決預(yù)算過程中的各種細(xì)節(jié)問題，因?yàn)閱T工才是一線的實(shí)踐者，是企業(yè)循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的毛細(xì)血管，他們最能感知市場的脈搏，能為管理者提供一手的市場信息。充分調(diào)動員工的積極性，是全面預(yù)算管理中一項(xiàng)必不可少的措施。第二，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全面的管理活動，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，而不單是財(cái)務(wù)部門能獨(dú)立完成的。在這個(gè)過程中，企業(yè)的負(fù)責(zé)人要讓企業(yè)的所有人員都要重視自己在預(yù)算執(zhí)行過程中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)，只有人人參與到預(yù)算的編制與執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)才能落地生根。第三，加強(qiáng)對員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)工作，以期在最大共識上達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。上下同欲者勝，讓員工意識到在企業(yè)這個(gè)平臺上，只有了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理模式參與其中，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，個(gè)人才能有更大的發(fā)展前景。第四，要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)來統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)跨部門的預(yù)算管理事項(xiàng)。打破各部門之間的壁壘，協(xié)調(diào)各部門的行動，解決預(yù)算編制過程的各種痛點(diǎn)，讓財(cái)務(wù)人員專心于自己的本職工作，提高工作效率和工作質(zhì)量。

（三）搭建信息化平臺，科學(xué)促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)

第一，通過平臺化運(yùn)作，提高效率，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。以云服務(wù)的方式操作，將全面預(yù)算過程中的編制、執(zhí)行、糾偏通過大數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，降低預(yù)算編制的難度、工作量，同時(shí)方便數(shù)據(jù)的獲取、調(diào)集同時(shí)保證數(shù)據(jù)的時(shí)效性。第二，信息化可以對預(yù)算進(jìn)行動態(tài)糾偏。由于市場瞬息萬變，前期預(yù)算可能存在與市場不匹配的地方，在沒有信息化平臺的時(shí)候，往往需要逐層反映，等到?jīng)Q策層級決策時(shí)，可能信息已經(jīng)過時(shí)，市場也發(fā)生了翻天覆地的變化，調(diào)整速度趕不上變化的速度。有了信息化平臺后，預(yù)算管理委員可以及時(shí)審核預(yù)算的執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行動態(tài)糾偏，防止問題拖延過久而喪失市場機(jī)遇。第三，營造全面預(yù)算的企業(yè)文化氛圍。小事靠流程、大事靠文化，小事靠智、大事靠德。只有營造全面預(yù)算文化氛圍，才能讓每一個(gè)人自覺遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，絕不在任何包括最細(xì)微的業(yè)務(wù)場景中，進(jìn)行所謂的“靈活處理”，讓全面預(yù)算管理真正地對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮舉足輕重的作用。

（四）對預(yù)算進(jìn)行閉環(huán)管理，加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)控工作

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的中長期目標(biāo)，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算支撐戰(zhàn)略執(zhí)行的力度，各相關(guān)單位要定性和定量評估戰(zhàn)略達(dá)成的情況，堅(jiān)持過程復(fù)盤。因此，預(yù)算決策部門還要建立起與全面預(yù)算相適應(yīng)的績效考核機(jī)制，對預(yù)算進(jìn)行閉環(huán)管理。

第一，務(wù)必保證績效考核指標(biāo)是建立在預(yù)算目標(biāo)合理性基礎(chǔ)之上的。預(yù)算目標(biāo)的合理性與否，可以結(jié)合本部門與市場的實(shí)際情況進(jìn)行考量，合理的預(yù)算目標(biāo)既能激發(fā)部門的積極性、創(chuàng)造性，也能使企業(yè)的利益最大化。第二，在預(yù)算績效考核過程中，健全約束激勵(lì)機(jī)制，堅(jiān)持權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則，清晰界定權(quán)責(zé)邊界。企業(yè)中不同部門獲取資源的能力不同，承擔(dān)的職責(zé)也不一樣，在制定考核機(jī)制時(shí)，要防止小馬拉大車現(xiàn)象?？己藱C(jī)制最重要的是體現(xiàn)公平性，只有在公平的前提下，才能最大限度地調(diào)動員工積極性，避免內(nèi)耗。第三，全面協(xié)同做好預(yù)算內(nèi)控工作。內(nèi)部控制的核心是防控風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)防為主，過程中對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管控，并對內(nèi)部各單位強(qiáng)化穿透管理。重點(diǎn)在全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金活動、資產(chǎn)管理、稅務(wù)及擔(dān)保業(yè)務(wù)六個(gè)方面開展內(nèi)控建設(shè)活動，并通過關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行過程管控、成熟度評估、內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督、定期復(fù)盤等手段保證全年預(yù)算內(nèi)控工作有效落地。

（五）提高預(yù)算人員的整體素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的水平

建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)，做到預(yù)算編制橫向到邊、縱向到底的全員參與模式，形成有效的執(zhí)行、控制和分析程序。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)主要決定和處理預(yù)算管理的日常運(yùn)行工作，主要包括預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作，而這一系列重要的全面預(yù)算管理工作，在我國絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)里基本上都是安排財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭管理。這就要求預(yù)算管理崗位的人員必須具備預(yù)算專業(yè)知識，財(cái)務(wù)人員作為預(yù)算管理中必不可少的一員，要定期進(jìn)行預(yù)算管理方面的培訓(xùn)，提升預(yù)算編制的高效性和高質(zhì)量性。其次，預(yù)算人員一定要參與并了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣在審核及調(diào)整的環(huán)節(jié)才能真正發(fā)揮有益作用，確保經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。另外，預(yù)算分析是預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略的紐帶，起到對戰(zhàn)略任務(wù)是否最終有效達(dá)成的檢查與反饋。企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算分析制度，加強(qiáng)預(yù)算管理人員的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化能力，將培訓(xùn)過程中學(xué)到的預(yù)算管理分析工具，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)靈活的運(yùn)用起來，做到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建“始于戰(zhàn)略，終于戰(zhàn)略”的良性循環(huán)。

四、結(jié)束語

作為支撐企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的重要工具，全面預(yù)算管理在強(qiáng)化業(yè)績管理與預(yù)算執(zhí)行協(xié)同方面起到了重要保障作用。隨著我國深度開放戰(zhàn)略的施行，企業(yè)面臨的外部環(huán)境將發(fā)生重大變化，以往的粗放式管理模式在外部力量的沖擊下，將很難獲得生存和發(fā)展的空間。只有緊跟世界潮流，擁抱互聯(lián)網(wǎng)，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息通信技術(shù)，動態(tài)彈性管理預(yù)算執(zhí)行，落實(shí)資源聚焦，全面加強(qiáng)預(yù)算管理，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱玉鳳.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策[J].中國市場，2020 （33）： 108-109.

[2]馬麗君.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019 （14）： 43-45.

[3]王晶.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].納稅，2019 （03）： 252-253.

[4]高艷梅.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019 （35）： 105-106.

[5]高志艷.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020 （02）： 29-30.