新農(nóng)村建設(shè)中的稅收政策取向

　　摘要：新農(nóng)村建設(shè)中的稅收政策取向問題的研究是當(dāng)前稅收政策理論研究中的重大課題。建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是我國現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大歷史任務(wù)，而作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要工具的稅收，在新農(nóng)村建設(shè)中并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文首先論述要發(fā)揮稅收政策在新農(nóng)村建設(shè)中的功能和作用，必須充分認(rèn)識(shí)新農(nóng)村建設(shè)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，然后在分析當(dāng)前新農(nóng)村建設(shè)中稅收政策存在問題的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述開征新農(nóng)村建設(shè)稅和相關(guān)支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策取向。
　　關(guān)鍵詞：社會(huì)主義新農(nóng)村；新農(nóng)村建設(shè)稅；稅收政策
　　中圖分類號(hào)：F812.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1000-176X(2011)03-0090-06
　　收稿日期：2011-01-16
　　作者簡(jiǎn)介：鄒蓉 （1970-），女，江蘇蘇州人，副教授，主要從事財(cái)稅理論與政策等方面研究。E-mail:zourong888888@126.com
　　
　　建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是我國現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大歷史任務(wù)，是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展和以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的具體化，是遏止城鄉(xiāng)差距拉大、擴(kuò)大農(nóng)村市場(chǎng)需求的根本出路，是解決“三農(nóng)”問題、全面建設(shè)小康社會(huì)的重大戰(zhàn)略舉措。新農(nóng)村建設(shè)是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在新農(nóng)村建設(shè)中的稅收政策取向如何？本文擬對(duì)此作一個(gè)探討。
　　一、新農(nóng)村建設(shè)與開征新農(nóng)村建設(shè)稅的必要性
　　要發(fā)揮稅收政策在新農(nóng)村建設(shè)中的功能和作用，必須充分認(rèn)識(shí)新農(nóng)村建設(shè)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。眾所周知，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村不是一個(gè)新概念，自20世紀(jì)50年代以來，黨的文件中曾多次使用過這個(gè)提法。盡管是同一提法，但黨的十六屆五中全會(huì)提出的建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村具有更加豐富的內(nèi)涵和更加全面的要求。
　　
　　新農(nóng)村建設(shè)是在我國總體上進(jìn)入以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)發(fā)展的新階段后提出的課題。目前，我國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)已由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉寝r(nóng)產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力主要來自非農(nóng)產(chǎn)業(yè)。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，我國現(xiàn)在已經(jīng)到了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的階段。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的政策重點(diǎn)，不是直接對(duì)農(nóng)民進(jìn)行收入補(bǔ)貼或?qū)r(nóng)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行補(bǔ)貼，而是從用農(nóng)業(yè)積累支持工業(yè)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持和保護(hù)，加大公共財(cái)政包括公共稅收的支農(nóng)力度，讓公共服務(wù)更多地深入農(nóng)村，惠及農(nóng)民，讓公共財(cái)政更多地覆蓋農(nóng)村。建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村這個(gè)提法，與黨的十六大第一次正式提出的解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)矛盾、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的指導(dǎo)思想，以及隨后連續(xù)重申的解決好“三農(nóng)”問題是全黨工作的重中之重的說法是一致的。推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，既為解決“三農(nóng)”問題提出了更明確的要求，也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段后做好“三農(nóng)”工作提供了難得的機(jī)遇。
　　“十一五”規(guī)劃用“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風(fēng)文明、村容整潔、管理民主”20個(gè)字描繪出一幅新農(nóng)村的美好藍(lán)圖。推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的總體目標(biāo)是：在未來15年左右的時(shí)間，使農(nóng)村的整體面貌大為改觀，城鄉(xiāng)之間的差距明顯縮小。具體目標(biāo)是：努力發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力，促進(jìn)農(nóng)民收入持續(xù)增長；大力加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，顯著改善農(nóng)民的生產(chǎn)生活條件；加快發(fā)展農(nóng)村教育、醫(yī)療衛(wèi)生和文化等社會(huì)事業(yè)，形成家庭和睦、民風(fēng)淳樸、互助合作、穩(wěn)定和諧的良好社會(huì)氛圍；加強(qiáng)農(nóng)村環(huán)境衛(wèi)生整治，明顯改變村容村貌；推進(jìn)農(nóng)村民主政治建設(shè)，不斷提高農(nóng)民的民主法制意識(shí)。
　　建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是在新的時(shí)代背景下提出的新目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新階段的新要求，它體現(xiàn)的是中央解決“三農(nóng)”問題的新決策和新舉措，突顯的是全面解決“三農(nóng)”問題的新條件和新機(jī)遇；它還是農(nóng)村振興歷史進(jìn)程的新起點(diǎn)，是“三農(nóng)”事業(yè)發(fā)展的新希望［1］。
　　但是，在我國，農(nóng)村是弱勢(shì)群體——農(nóng)民和弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)集聚的地方，按照生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕等建設(shè)新農(nóng)村豐富而深刻的內(nèi)涵要求看，其所需要基本資金從何處來，是一個(gè)迫切需要解決的問題。當(dāng)然，建設(shè)新農(nóng)村的資金籌措可以有很多渠道，比如靠農(nóng)業(yè)、農(nóng)民自身積累或者由國家財(cái)政專項(xiàng)撥款?？哭r(nóng)業(yè)和農(nóng)民自身積累雖然是渠道之一，但這顯然是一個(gè)非常緩慢的過程；靠國家財(cái)政專項(xiàng)撥款雖然是一條重要渠道，但在“萬水千山只等錢”的形勢(shì)下也存在很多困難。因此，按照工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支援農(nóng)村的原則，本文認(rèn)為，開征新農(nóng)村建設(shè)稅無疑是一條可供選擇的路徑。
　　二、當(dāng)前在新農(nóng)村建設(shè)中稅收政策存在的問題及其分析
　　稅收政策是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具，在新農(nóng)村建設(shè)中可謂存在的問題很多。中央在2006年頒布的l號(hào)文件中提出取消涉農(nóng)的第一大稅種——農(nóng)業(yè)稅，是稅收對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的巨大支持，除此之外，稅收政策支持新農(nóng)村建設(shè)到目前為止還沒有提到議事日程。
　　1.支持新農(nóng)村建設(shè)的稅種缺失
　　稅收除了具有組織財(cái)政收入的財(cái)政職能之外，還有一個(gè)重要的調(diào)節(jié)職能。我國當(dāng)前正處于工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村的歷史新時(shí)期［2］。雖然工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村的路徑很多，但運(yùn)用稅收制度特別是開征支持新農(nóng)村建設(shè)的稅種實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村，應(yīng)該說是一種制度上選擇。遺憾的是，我國至今沒有這樣的稅種。
　　2.現(xiàn)行稅收制度和稅收政策存在的問題
　　從總體上看，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)覆蓋面比較狹窄。具體地說：對(duì)農(nóng)村種植業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠相對(duì)較多，而對(duì)養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠較少；農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠相對(duì)較多，銷售環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠較少；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠相對(duì)較多，而對(duì)農(nóng)民在農(nóng)村進(jìn)行的農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠較少；對(duì)國家級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研方面的優(yōu)惠相對(duì)較多，而對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、區(qū)域化生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策較少。這些差異顯然都不利于社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)。
　　不僅如此，而且在很多方面對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民還存在歧視性稅收政策，表現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的不平等待遇上。
　?。?）就農(nóng)業(yè)與工業(yè)而言，現(xiàn)行稅制中的增值稅對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工實(shí)行的是高征稅低抵扣，而工業(yè)品加工大多征收與抵扣相同。
　?。?）就農(nóng)民與工人而言，目前國家出臺(tái)的下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)城鎮(zhèn)失業(yè)人口，而對(duì)農(nóng)村失地、失業(yè)農(nóng)民不適用，對(duì)農(nóng)村富余勞動(dòng)力(也可以說是農(nóng)業(yè)失業(yè)人口)在非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)，或自謀職業(yè)未給予相同的稅收優(yōu)惠政策。
　?。?）就農(nóng)村與城市而言，營業(yè)稅起征點(diǎn)存在差異，如黑龍江大慶市規(guī)定，從2008年7月1日起，企業(yè)或個(gè)體戶繳納營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)為：市區(qū)（除大同區(qū)外）起征點(diǎn)5 000元，四縣起征點(diǎn)4 000元，大同區(qū)參照縣標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
　　3.支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策缺乏
　　目前，我國支持農(nóng)村建設(shè)的稅收政策多集中在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持方面，而對(duì)農(nóng)村生態(tài)和資源的保護(hù)存在政策缺失。這使得農(nóng)村生態(tài)和資源遭受越來越嚴(yán)重的破壞。由于過度放牧和濫伐森林等不合理的經(jīng)濟(jì)行為，加之地質(zhì)條件和氣候因素，致使我國的水土流失愈發(fā)嚴(yán)重。另外，過度捕撈也破壞了農(nóng)村的生態(tài)資源。
　　此外，缺少引導(dǎo)社會(huì)資本回流農(nóng)村的稅收政策。目前農(nóng)村資金外流十分嚴(yán)重，農(nóng)村資金大量流入城市，而其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻長期得不到信貸支持。據(jù)統(tǒng)計(jì)，郵政儲(chǔ)蓄存款有2/3來自農(nóng)村地區(qū)，金額高達(dá)5 000多億元，郵政吸收的巨額農(nóng)村資金悉數(shù)存入中央銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)，由人民銀行總行統(tǒng)一使用，盡管這部分資金會(huì)以支農(nóng)再貸款的方式返回農(nóng)村，但返回的部分相對(duì)于外流的部分還是很少。
　　4.現(xiàn)行具體稅種——增值稅
　　一般認(rèn)為，增值稅是個(gè)優(yōu)良稅種。在稅收上按照“誰消費(fèi)誰負(fù)擔(dān)”的原則，原本無可厚非，但是在中國這樣一個(gè)“三農(nóng)”問題突出的農(nóng)業(yè)國，增值稅的“優(yōu)良”性就要大打折扣，因?yàn)橹袊霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）要征增值稅，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料并不是消費(fèi)品，農(nóng)民購買后卻無從抵扣，只能自己負(fù)擔(dān)，這實(shí)際上就違背了“誰消費(fèi)誰負(fù)擔(dān)”原則。因?yàn)檗r(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品一部分自己消費(fèi)了，其余的農(nóng)產(chǎn)品對(duì)外銷售，依照現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，也就意味著其生產(chǎn)環(huán)節(jié)購買的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料已交的增值稅無法得到有效抵扣。所有這些，無疑會(huì)增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。這是問題的一個(gè)方面，問題的另一方面是現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，銷售一般貨物適用基本稅率17％，購入的農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果農(nóng)產(chǎn)品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒有實(shí)現(xiàn)增值，即原價(jià)進(jìn)、原價(jià)出，也會(huì)額外繳納近4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅。這就造成農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了農(nóng)產(chǎn)品深加工和農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和發(fā)展。
　　
　　三、開征新農(nóng)村建設(shè)稅的原因與具體設(shè)想
　　1.開征新農(nóng)村建設(shè)稅的原因
　　什么是新農(nóng)村建設(shè)稅？新農(nóng)村建設(shè)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營收入額征收的專門用于新農(nóng)村建設(shè)的一種稅。它屬于專項(xiàng)稅收性質(zhì)。
　　為什么能夠開征新農(nóng)村建設(shè)稅？征收新農(nóng)村建設(shè)稅的直接理論依據(jù)應(yīng)該是工商業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市反哺農(nóng)村。
　　為什么要工商業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村？這是因?yàn)樾轮袊▏詠戆ǜ母镩_放以來，農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村為我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)和飛速發(fā)展已經(jīng)作出了重大犧牲，現(xiàn)在已經(jīng)到了工商業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村的時(shí)候了，征收新農(nóng)村建設(shè)稅是這種反哺的形式之一。弄清了這個(gè)道理，新農(nóng)村建設(shè)稅屬于間接受益稅的性質(zhì)就很清楚了。因?yàn)橹挥薪鉀Q“三農(nóng)”問題，才能真正解決中國的根本問題。
　　2.開征新農(nóng)村建設(shè)稅的具體設(shè)想
　?。?）納稅人。新農(nóng)村建設(shè)稅的納稅人應(yīng)為：凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和資源稅的單位和個(gè)人。
　　值得指出的是，這里的納稅單位和個(gè)人比城市維護(hù)建設(shè)稅多了一個(gè)繳納資源稅的單位和個(gè)人。這是因?yàn)楸疚恼J(rèn)為現(xiàn)行資源稅實(shí)際上是資源產(chǎn)品增值稅，是增值稅在資源產(chǎn)品上的延伸。
　　這里的單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；個(gè)人包括臨時(shí)從事經(jīng)營活動(dòng)繳納營業(yè)稅的個(gè)體商販和個(gè)人。也就是說，新農(nóng)村建設(shè)稅包括城鄉(xiāng)所有應(yīng)稅單位和個(gè)人。
　　這樣的規(guī)定，體現(xiàn)了普遍征收的原則，也體現(xiàn)了為新農(nóng)村建設(shè)出力的精神。
　?。?）征稅對(duì)象。新農(nóng)村建設(shè)稅的征稅對(duì)象應(yīng)為：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入。具體是指產(chǎn)品銷售收入額、營業(yè)收入額和其他經(jīng)營收入額。
　　征稅對(duì)象這樣的規(guī)定，體現(xiàn)了新農(nóng)村建設(shè)稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種。它不同于現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為征稅對(duì)象。而以稅額為征稅對(duì)象只說明城市維護(hù)建設(shè)稅是附加稅，不是一個(gè)獨(dú)立稅種。
　　（3）稅率。新農(nóng)村建設(shè)稅的稅率宜為：0.3％—0.6％，實(shí)行幅度比例稅率。稅率低，稅負(fù)輕，應(yīng)該是新農(nóng)村建設(shè)稅的一個(gè)特點(diǎn)。實(shí)行幅度比例稅率有利于各省、直轄市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況和新農(nóng)村建設(shè)的資金需要，在稅法規(guī)定的幅度范圍內(nèi)具體確定各市、縣適用稅率。
　?。?）其他有關(guān)稅收政策。
　?、傩罗r(nóng)村建設(shè)稅根據(jù)政策需要可以有若干減免稅的規(guī)定，還可以設(shè)置起征點(diǎn)。
　?、谛罗r(nóng)村建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，原則上應(yīng)確定為經(jīng)營收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天；納稅期限可以根據(jù)應(yīng)納稅額的大小，分別確定。③新農(nóng)村建設(shè)稅屬于地方稅，實(shí)行屬地征收原則。④新農(nóng)村建設(shè)稅的使用，實(shí)行?？顚Ｓ谩５鯓咏鉀Q稅源富余和稅源短缺之間的矛盾問題，還可以另行研究。
　　四、相關(guān)支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策取向
　　支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它甚至涉及到整個(gè)稅制改革和稅收政策創(chuàng)新。
　　1.改革和完善支持農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
　　農(nóng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，資金回收期長，產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)和銷售的要求也較高。對(duì)此，應(yīng)充分運(yùn)用稅收杠桿，發(fā)揮其調(diào)控功能。針對(duì)目前我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策中存在的問題，建議從以下幾個(gè)方面入手：
　?。?）農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅改革。
　　一是擴(kuò)大和統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品征稅注釋范圍，參照WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍的注釋方法，制訂新的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，適當(dāng)增加農(nóng)產(chǎn)品的注釋品種，最大限度地將以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工產(chǎn)品列入農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，按13%的低稅率征稅并允許按13%扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是將農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率由13%統(tǒng)一為17%。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)按17%征收增值稅，同時(shí)按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以解決增值稅在農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)“高征低扣”的問題，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營、生產(chǎn)加工行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。三是對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)和初加工企業(yè)增值稅一般納稅人因執(zhí)行17%的稅率而增加的稅負(fù)，可通過“先征后返”的辦法返還其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所承擔(dān)的超額稅負(fù)。
　?。?）擴(kuò)大企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。
　　一是適度調(diào)減農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率，可參照小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅，提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的利潤水平，鼓勵(lì)和支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)向規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品向深加工和高附加值方向延伸。二是增加稅前扣除項(xiàng)目金額，允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不受比例限制，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除，并允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法，鼓勵(lì)高新技術(shù)向農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的滲透，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的技術(shù)改造，提高加工產(chǎn)品的科技含量。三是加大減免稅優(yōu)惠力度，對(duì)中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可給予一定期限的所得稅減免，新辦農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、購買國產(chǎn)設(shè)備的投資，可按規(guī)定比例享受抵免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；同時(shí)，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)地區(qū)發(fā)展實(shí)際的不同，可以著重對(duì)西部地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)給予更大的稅收優(yōu)惠，從而更好地利用地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品資源，加大農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高農(nóng)民的收入水平。
　?。?）促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技發(fā)展的稅收政策。
　　積極運(yùn)用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，鼓勵(lì)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，提升企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平。對(duì)有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、有國際競(jìng)爭(zhēng)力的大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，應(yīng)提供更加優(yōu)惠的稅收政策，比如，可以采取即征即退、允許加速折舊和提高科技補(bǔ)貼水平等措施，支持這些企業(yè)做強(qiáng)做大，走向世界。
　?。?）促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品出口的稅收政策。
　　對(duì)農(nóng)產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行稅收優(yōu)惠，吸引更多的外資，建立農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工基地，優(yōu)先辦理農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工出口產(chǎn)品的出口退稅，提高農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品的出口退稅率，大力開拓國際市場(chǎng)，支持和發(fā)展“外向型農(nóng)業(yè)”。
　?。?）支持農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村許多特有的旅游資源優(yōu)勢(shì)開始顯現(xiàn)，例如農(nóng)家樂休閑旅游、紅色旅游、森林旅游、民俗風(fēng)情旅游等。國家應(yīng)該加大政策支持力度，促進(jìn)這些特色旅游業(yè)的發(fā)展，從而推動(dòng)農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)農(nóng)村開展的這些特色旅游業(yè)可以通過提高起征點(diǎn)、降低所得稅率、增加項(xiàng)目扣除等方式進(jìn)行扶持。
　　2.建立健全促進(jìn)保護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的稅收政策
　　在建設(shè)新農(nóng)村過程中，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注資源利用效率和生態(tài)保護(hù)問題。既不能走“高投入，低產(chǎn)出”的粗放式道路，也不能走“先污染，后治理”的老路?！百Y源節(jié)約型，環(huán)境友好型”才是我們應(yīng)該選擇的道路。
　　（1）改革資源稅，提高資源利用效率。
　　資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。資源稅的征收有利于提高資源的使用效率，減少資源浪費(fèi)。而我國目前的資源稅卻沒能很好地發(fā)揮這種功能。主要原因有：
　　第一，征稅范圍較窄。目前我國僅將部分級(jí)差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為資源稅征稅范圍，這不利于發(fā)揮充分發(fā)揮資源稅保護(hù)自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。
　　第二，稅負(fù)較低。美國目前的資源稅稅率為：外海石油16.7%，內(nèi)陸石油12.5%，露采煤礦12.5%，坑采煤礦8%。而在我國，石油、煤炭的資源稅稅率為：8—30元/噸、0.3—5元/噸，加上礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：石油、天然氣1%，煤炭、煤成氣1%，其總體稅率不足2%，稅率嚴(yán)重偏低。
　　
　　第三，征收方式不合理。我國資源稅是從量征收，不是與資源的可采儲(chǔ)量掛鉤，而是與已經(jīng)開采完成的量掛鉤。導(dǎo)致的后果是，企業(yè)盡可能地開采資源豐厚的地方，而對(duì)那些資源含量少的地方則丟棄一邊，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
　　第四，計(jì)稅依據(jù)不合理。我國現(xiàn)行資源稅規(guī)定，納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用的，以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量。這樣規(guī)定資源稅計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)對(duì)開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采，造成資源大量積壓和浪費(fèi)。
　　我國廣大農(nóng)村擁有豐富的森林資源、水資源、土地資源等自然資源，要保證這些資源的利用效率就需要充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)功能。資源稅的改革可以從擴(kuò)大征稅范圍、提高稅率、按產(chǎn)量計(jì)稅等角度出發(fā)。
　?。?）開征環(huán)境保護(hù)稅。
　　環(huán)境保護(hù)稅即把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。在經(jīng)濟(jì)增長過程中，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，不僅破壞人類的生活環(huán)境，危害人類的健康，而且還降低經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，我國正在大力推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，吸引資本進(jìn)入農(nóng)村市場(chǎng)。為了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，筆者認(rèn)為需要依據(jù)“誰污染，誰繳稅”的原則開征環(huán)境保護(hù)稅。開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)該根據(jù)不同類型企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的破壞力的不同，制定不同的稅率，并對(duì)企業(yè)投入的環(huán)境保護(hù)成本據(jù)實(shí)扣除，這樣可以促使投資者降低生產(chǎn)過程中的環(huán)境污染。對(duì)于那些環(huán)保有成效的企業(yè)，可以采取一定的鼓勵(lì)措施，如退稅等。
　　3.實(shí)行有利于農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的稅收政策
　　據(jù)國務(wù)院研究室2006年發(fā)布的《中國農(nóng)民工調(diào)研報(bào)告》，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國勞動(dòng)力總體上仍然供大于求。目前農(nóng)村有1.5億剩余勞動(dòng)力，隨著20世紀(jì)80年代生育高峰出生的人口進(jìn)入勞動(dòng)年齡，勞動(dòng)力供給總量還會(huì)進(jìn)一步增加。而隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的提高，農(nóng)業(yè)所需從業(yè)人口會(huì)急劇減少。這樣，我國未來會(huì)出現(xiàn)大量的農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力。因此，引導(dǎo)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力進(jìn)入非農(nóng)產(chǎn)業(yè)都是必然選擇［3］。轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的方式主要有：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和工商企業(yè)以及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。
　?。?）支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收政策。
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)曾經(jīng)在吸引農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，提高農(nóng)民收入水平等方面發(fā)揮了重要作用。雖然近幾年來，由于管理不善、資金不足、基礎(chǔ)設(shè)施差等原因，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)舉步維艱，吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力減弱，農(nóng)村勞動(dòng)力開始向城市轉(zhuǎn)移。但是作為農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的重要渠道——鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，依然可以拉動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，政府應(yīng)完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，引導(dǎo)和促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整和升級(jí)換代，并在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收方面給予支持。例如，通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅稅率，免征鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的城市建設(shè)維護(hù)稅，提高營業(yè)稅起征點(diǎn)以及增加稅前扣除項(xiàng)目等。
　?。?）支持工商企業(yè)的稅收政策。鼓勵(lì)工商企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)是“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的現(xiàn)實(shí)選擇。這種“以企帶村”是新農(nóng)村發(fā)展的重要模式之一。通過對(duì)工商企業(yè)的政策引導(dǎo)，使其向農(nóng)村轉(zhuǎn)移。工商企業(yè)進(jìn)入農(nóng)村，一方面有利于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施完善，另一方面又可以促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移。被譽(yù)為“中華第一村”的華西村就是這樣的典型。對(duì)參與“以企帶村”活動(dòng)、支持新農(nóng)村建設(shè)力度大、效果好的企業(yè)給予金融、稅收、工商管理等方面的優(yōu)惠政策，促使其率先發(fā)展，發(fā)揮示范作用，從而引導(dǎo)更多的工商企業(yè)進(jìn)入農(nóng)村投資興業(yè)。
　?。?）支持農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)的稅收政策。
　　農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)對(duì)新農(nóng)村建設(shè)有重要作用。農(nóng)民工返鄉(xiāng)帶回先進(jìn)生產(chǎn)力和市場(chǎng)意識(shí)，創(chuàng)辦的企業(yè)多屬勞動(dòng)密集型行業(yè)，為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民提供了容量大、門檻低、易接受的就業(yè)渠道。由于返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)者來源于農(nóng)村，對(duì)當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)需求比較了解，因此他們創(chuàng)辦的企業(yè)更能適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但是，農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)也面臨著資金、技術(shù)等方面的困難，需要國家在政策上扶持。為加強(qiáng)對(duì)返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)農(nóng)民工的支持，國家可以在信貸、稅收、收費(fèi)、用地、用工等方面給予積極扶持。例如，減收工商稅務(wù)登記費(fèi)用、提高營業(yè)稅起征點(diǎn)、提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低個(gè)人所得稅稅負(fù)等。
　　4.拓寬涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展
　?。?）支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。
　　《國務(wù)院關(guān)于當(dāng)前穩(wěn)定農(nóng)業(yè)發(fā)展促進(jìn)農(nóng)民增收的意見》（國發(fā)〔2009〕25號(hào)）提出，今后，要繼續(xù)把農(nóng)村民生工程和基礎(chǔ)設(shè)施作為中央投資的重點(diǎn)。要通過相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施，改善農(nóng)村水、電、交通、通信等基礎(chǔ)設(shè)施條件，提升農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施水平和公共服務(wù)能力，改善農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境，降低農(nóng)民消費(fèi)成本。完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，除了加大政府的財(cái)政支持力度，還應(yīng)該鼓勵(lì)各種社會(huì)力量投身農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金，符合條件的應(yīng)該允許全額抵扣；對(duì)服務(wù)于農(nóng)村公路建設(shè)、飲水安全、能源建設(shè)、電網(wǎng)建設(shè)以及信息化建設(shè)的企業(yè)，其投入這些領(lǐng)域所取得的收入，是分開核算的，應(yīng)降低所得稅稅率、提高所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、減征營業(yè)稅。
　?。?）支持農(nóng)村科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展。
　　西方發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為，改善窮人福利的決定性因素不是空間、能源和耕地，而是人口質(zhì)量的改善和知識(shí)的增進(jìn)?？梢姲l(fā)展農(nóng)村科教文衛(wèi)對(duì)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的素質(zhì)和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高具有重大的戰(zhàn)略意義。為支持農(nóng)村科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展，可實(shí)行以下稅收優(yōu)惠：
　　第一，對(duì)農(nóng)村紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位和省級(jí)政府以上批準(zhǔn)的愛國主義教育基地、少年兒童活動(dòng)中心等公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所舉辦的文化活動(dòng)收入，免征營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。
　　第二，農(nóng)村各類公益性文化體育場(chǎng)館的自用房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其“以租養(yǎng)館”的出租房產(chǎn)和土地，納稅確有困難的，報(bào)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)村非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，按規(guī)定免征各項(xiàng)地方稅收；對(duì)農(nóng)村營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。
　　第三，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)和農(nóng)民個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。
　　第四，農(nóng)村托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)取得的勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，其自用的房產(chǎn)、土地、車船可免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。
　?。?）勞動(dòng)力技能培訓(xùn)。
　　我國農(nóng)村剩余勞動(dòng)力數(shù)量龐大，但整體素質(zhì)較低，極大地制約了農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移。要提高農(nóng)村從業(yè)人員的職業(yè)技能水平和農(nóng)村人口素質(zhì)，增強(qiáng)農(nóng)民的從業(yè)能力和市場(chǎng)意識(shí)，開展職業(yè)教育和培訓(xùn)是必然的選擇。對(duì)職業(yè)學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所取得的收入在稅收上應(yīng)該給予支持，如對(duì)職業(yè)學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅稅率應(yīng)適當(dāng)?shù)亟档?，擴(kuò)大所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低所得稅稅率，鼓勵(lì)他們加大對(duì)農(nóng)村從業(yè)人員以及農(nóng)民工的培訓(xùn)、提高他們的職業(yè)素質(zhì)。
　　（4）扶持農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和農(nóng)民養(yǎng)老事業(yè)的發(fā)展。
　　農(nóng)村養(yǎng)老問題直接關(guān)系到中國農(nóng)村秩序的穩(wěn)定與農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，扶持建立多種形式并存的農(nóng)村養(yǎng)老保障體系，強(qiáng)化社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，引進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，為廣大農(nóng)民“老有所養(yǎng)”提供可靠的物質(zhì)保障。
　　
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　　（責(zé)任編輯：孟耀）