企業(yè)推行增值型內(nèi)部審計(jì)的探討

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的管理及監(jiān)督部門，其職能定位及發(fā)展理念發(fā)生了較大的變化。為配合業(yè)務(wù)重組，流程重塑，達(dá)到降低成本，增加利潤(rùn)的企業(yè)目標(biāo)，增值型內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流。通過(guò)將本部門目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，在原來(lái)只注重查錯(cuò)糾弊實(shí)施監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，更加重視為企業(yè)提高管理水平、減少運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的方向上來(lái)，通過(guò)各種方式來(lái)增加審計(jì)價(jià)值，服務(wù)于企業(yè)管理，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計(jì)的概念從名稱上看簡(jiǎn)單易懂，增值即增加價(jià)值或減少損失，增值型內(nèi)部審計(jì)即能為組織增加價(jià)值、幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是新生的一種審計(jì)類型，同以前的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的分水嶺。事實(shí)上，增值型內(nèi)部審計(jì)的許多業(yè)務(wù)是以前財(cái)務(wù)審計(jì)、基建工程、管理審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸、繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)是伴隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展產(chǎn)生的，現(xiàn)代信息技術(shù)在給人們帶來(lái)利益與效率的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，組織的生存和發(fā)展變得日益不可確定，同時(shí)，建設(shè)國(guó)際型企業(yè)迫切需要解決企業(yè)改制、公司法人治理結(jié)構(gòu)及建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等問(wèn)題，行業(yè)的發(fā)展迫切要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行變革，對(duì)不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和保證，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。

(一)增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理等領(lǐng)域，呈現(xiàn)出無(wú)限擴(kuò)張的趨勢(shì)。目前，為組織增加價(jià)值的診斷咨詢、管理效益、監(jiān)督服務(wù)等活動(dòng)均納入內(nèi)部審計(jì)工作范疇，主要內(nèi)容涵蓋企業(yè)管理的方方面面。

1.戰(zhàn)略管理。了解和分析企業(yè)信息，辨別、界定企業(yè)的戰(zhàn)略需求，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合診斷，分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略研究、戰(zhàn)略假設(shè)、戰(zhàn)略選擇和確定。

2.組織管理。通過(guò)調(diào)研，分析被審計(jì)單位資料，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、管控模式、組織結(jié)構(gòu)、流程與制度體系等進(jìn)行審計(jì)，編制調(diào)整方案，優(yōu)化組織管理流程。

3.人力資源管理。調(diào)查企業(yè)現(xiàn)有人力資源，對(duì)人力資源需求、供給進(jìn)行預(yù)測(cè)，分析需求、供給匹配情況，對(duì)人力資源進(jìn)行整體規(guī)劃評(píng)估，滿足企業(yè)人力資源管理需求。

4.財(cái)務(wù)成本管理。分析企業(yè)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)控制、成本管理等情況，為企業(yè)改制、重組、并購(gòu)、投資、項(xiàng)目實(shí)施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產(chǎn)剝離等提出建設(shè)性意見。

5.市場(chǎng)營(yíng)銷管理。分析企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境、產(chǎn)品定位及營(yíng)銷政策，選擇綠色營(yíng)銷、親情營(yíng)銷等營(yíng)銷策略，幫助企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷政策定位，服務(wù)企業(yè)管理。

6.生產(chǎn)運(yùn)行管理。調(diào)查生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的高效、靈活、及時(shí)情況，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，會(huì)同被審計(jì)單位對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和調(diào)整。

(二)企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的意義

增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑式的新階段，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革，對(duì)審計(jì)的發(fā)展起著重要意義。一是審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)一致，其目的就是為組織增加價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)審緊緊圍繞這個(gè)目標(biāo)開展工作，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也在證實(shí)自身存在的價(jià)值，贏得管理當(dāng)局的支持和重視，二是內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略發(fā)生了重大的改變，由過(guò)去傳統(tǒng)的居高臨下“警察與小偷”的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系逐步改變?yōu)椤皡⑴c性”的審計(jì)策略，讓被審計(jì)單位、人員參與到項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中來(lái)，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)對(duì)象建立良好的伙伴關(guān)系，共同確認(rèn)目前存在的問(wèn)題，找出解決問(wèn)題應(yīng)采取的有效措施，提高審計(jì)效率;三是審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)更加注重解決問(wèn)題，并積極向管理者推銷自己的內(nèi)審產(chǎn)品，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，四是內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容。

二、推行增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)缺少評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響項(xiàng)目實(shí)施深度。目前，一些管理類審計(jì)項(xiàng)目缺少國(guó)家或行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可能存在缺陷，審計(jì)人員評(píng)價(jià)優(yōu)劣無(wú)從下手，被審計(jì)單位提出異議難以解釋，影響審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。

(二)審計(jì)資源投入大，沒(méi)有可借鑒經(jīng)驗(yàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)拓展了審計(jì)范圍，范圍遍及企業(yè)管理各個(gè)領(lǐng)域，但有些領(lǐng)域?qū)I(yè)性極強(qiáng)，審計(jì)人員以前從未涉及，無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循，需要投入大量人力資源，同時(shí)還要不斷調(diào)整項(xiàng)目方向和手段，實(shí)施起來(lái)難度大。

(三)預(yù)期效果難以估計(jì)，立項(xiàng)方向不好把握。在實(shí)際工作中，有時(shí)會(huì)發(fā)生南轅北轍情況，認(rèn)為可能會(huì)取得較大成果的項(xiàng)目沒(méi)有取得預(yù)期成果，認(rèn)為可能投有成果的項(xiàng)目卻給你意外驚喜，這同審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)直接相關(guān)，對(duì)項(xiàng)目理想提出更高要求。

(四)管理問(wèn)題復(fù)雜，成果難以量化

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，克服實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)存在的困難，在采用傳統(tǒng)的方式方法基礎(chǔ)上，增值型審計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施要求更加細(xì)化，對(duì)采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、方式方法等有更高的要求。

(一)審計(jì)立項(xiàng)可行，項(xiàng)目定位準(zhǔn)確。增值型內(nèi)部審計(jì)是常規(guī)審計(jì)的延伸，審計(jì)范圍已擴(kuò)展到企業(yè)管理的各個(gè)角落，但以內(nèi)審目前的經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備及人員狀況，應(yīng)循序漸進(jìn)，切實(shí)可行。項(xiàng)目立項(xiàng)至關(guān)重要，不但要選擇企業(yè)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)領(lǐng)域，同時(shí)更要切合實(shí)際，項(xiàng)目要有可操作性，對(duì)企業(yè)管理要有建設(shè)性。

(二)強(qiáng)化審前培訓(xùn)，勝任審計(jì)工作。增值型內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面，審計(jì)范圍的拓展對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)已不能滿足審計(jì)項(xiàng)目需求。針對(duì)不同項(xiàng)目、不同的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施人員知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行擴(kuò)充，掌握該領(lǐng)域知識(shí)體系，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升項(xiàng)目實(shí)施水平起著至關(guān)重要的作用。

(三)把握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，合理組織人員。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施在一定程度上決定項(xiàng)目的成敗，針對(duì)不同的增值型審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員擅長(zhǎng)情況，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，合理分配審計(jì)人員，使每個(gè)參與項(xiàng)目人員既在總體知識(shí)結(jié)構(gòu)上滿足項(xiàng)目需求，又在某一具體領(lǐng)域有所專長(zhǎng)，成為該領(lǐng)域?qū)＜?，將?xiàng)目分解，減輕整個(gè)項(xiàng)目壓力，同時(shí)提升項(xiàng)目實(shí)施水平。

(四)注重運(yùn)用科學(xué)方法，提升項(xiàng)目質(zhì)量。增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)方式方法基礎(chǔ)上，需要運(yùn)用大量的科學(xué)方法進(jìn)行分析判斷。目前在管理領(lǐng)域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，分析企業(yè)優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)、財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)戰(zhàn)略等情況，通過(guò)分析查找關(guān)鍵影響因素，對(duì)企業(yè)存在的管理問(wèn)題進(jìn)行量化，解決管理問(wèn)題難以量化的問(wèn)題。

(五)立足歷史現(xiàn)狀，著限未來(lái)發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最大區(qū)別是通過(guò)對(duì)歷史的檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)工作績(jī)效的建議并監(jiān)督其實(shí)施。項(xiàng)目著眼于未來(lái)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位成為共同參與者和預(yù)期者，對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，項(xiàng)目更加關(guān)注未來(lái)。

(六)營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)，拓展審計(jì)發(fā)展空間。內(nèi)部審計(jì)要在組織內(nèi)維持生存和發(fā)展，將自己的工作當(dāng)作經(jīng)營(yíng)工作來(lái)做，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，向管理者營(yíng)銷新開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定不同層次的營(yíng)銷目標(biāo)和戰(zhàn)略，針對(duì)首席執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、一線工人等職能部門和個(gè)體等，均有不同的營(yíng)銷目標(biāo)和營(yíng)銷戰(zhàn)略，以帶動(dòng)內(nèi)審的發(fā)展。