小議企業(yè)人力資源成本會計的確認與核算

企業(yè)管理的核心是人，人力資源可以看作是企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”，人力資源必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本。而至今人力資源會計仍然未能在理論上與傳統(tǒng)會計融為一體，實務(wù)中也未能得以大規(guī)模應(yīng)用。對人力資源會計的探索和研究仍然進展緩慢，其原因在于人力資源會計面臨的種種難題尚無法統(tǒng)一認識，其中重要的一點就是如何認識人力資源成本問題。

一、人力資潦成本會計的概述

在知識經(jīng)濟時代，知識資本對國家、企業(yè)的貢獻日益突出，傳統(tǒng)的會計體系對人力資源的處理將不能滿足新經(jīng)濟環(huán)境的需要，將人力資源作為資產(chǎn)納入會計體系，推行人力資源會計將是今后會計改革的方向。人力資源會計是會計學(xué)科的一個嶄新分支，是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。

1.人力資源會計

人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理，被視為企業(yè)的一項最重要的資源。美國會計學(xué)會人力資源會計委員會認為，人力資源會計是用來確認和計量有關(guān)人力資源會計信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。

2.人力資源成本會計

企業(yè)管理的目標是賺取利潤，管理的核心是人，企業(yè)最應(yīng)努力挖掘的潛力是人力投入與產(chǎn)出的潛力。在當(dāng)今日益激烈競爭的形勢下，決策者們不得不高度重視人力資源管理和對人力資源成本及其價值的研究。我們國內(nèi)許多企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)也越來越認識到知識員工與傳統(tǒng)體力工人相區(qū)別，不再是傳統(tǒng)的“被管理者”，不應(yīng)再被視為簡單的成本，而是和資金一樣被看作企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”。但是，人力資本作為一種可以創(chuàng)造價值的資本，必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本——即人力資源成本。

人力資源成本會計主要對組織所擁有或控制的人力資源的成本進行確認、計量、核算和報告，是對組織的人力資源進行成本管理的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上來說，人力資源成本會計主要是以財務(wù)會計方法為手段，將人力資源的取得、開發(fā)、使用成本和為提高人力資源素質(zhì)而進行的投資單獨予以反映的過程

二、人力資源成本的確認

按照人們賦予人力資源會計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據(jù)人力資源進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為以下五個項目:

1.人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。具體包括以下幾項:

(1)招募成本。它是為吸引和確定企業(yè)所需人力資源而發(fā)生的費用，包括對企業(yè)內(nèi)外的廣告宣傳費用。

(2)選擇成本。企業(yè)為選擇合格的職工而發(fā)生的費用。

(3)錄用成本。企業(yè)為取得已確定聘任職工的合法使用權(quán)而產(chǎn)生的費用。

(4)安置成本。

2.人力資源的開發(fā)成本

人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力，為增加企業(yè)人力資源的價值而發(fā)生的費用。具體包括以下幾項:

(1)上崗前教育成本。企業(yè)對上崗前的新職工在思想政治、規(guī)章制度、基本知識、基本技能等基本方面進行教育所發(fā)生的費用。

(2)崗位培訓(xùn)成本。企業(yè)為使職工達到崗位要求對其進行培訓(xùn)而發(fā)生的費用。

(3)脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)加工工作的需要，允許職工脫離工作崗位接受短期(一年內(nèi))或長期(一年以上)的培訓(xùn)而發(fā)生的成本，其目的是為企業(yè)培養(yǎng)高層次的管理人員或?qū)ｉT的技術(shù)人員。

3.人力資源的使用成本

人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中而發(fā)生的成本。具體包括以下幾項:

(1)維持成本。保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費用。

(2)獎勵成本。為激勵企業(yè)職工，使人力資源發(fā)揮更大作用，對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金。

(3)調(diào)劑成本。調(diào)劑職工的工作與生活節(jié)奏，使其消除疲勞而發(fā)揮更大的作用，滿足職工必要的需求，穩(wěn)定職工隊伍，并吸引外部人員進入企業(yè)工作而發(fā)生的費用。

4.人力資源的保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權(quán)而必須支付的費用。具體包括以下幾項:

(1)健康事故保障成本。企業(yè)承擔(dān)的職工因工作以外的原因引起的健康欠佳不能堅持工作而需給予的經(jīng)濟補償費用。

(2)勞動事故保障成本。企業(yè)承擔(dān)的職工因工傷事故應(yīng)給予的經(jīng)濟補償費用。

(3)退休養(yǎng)老保障成本。社會、企業(yè)及職工個人承擔(dān)的保證退休人員老有所養(yǎng)和酬謝其辛勤勞動而給予的退休金和其他費用。

5.人力資源的離職成本

人力資源的離職成本是由于職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本。包括以下幾項:

(1)離職補償成本。企業(yè)辭退職工或職工自動辭職時，企業(yè)所應(yīng)補給職工的費用。

(2)離職前低效成本。職工即將離開企業(yè)而造成的工作或生產(chǎn)低效率損失費用。

三、人力資源成本的計量

人力資源成本是為取得和開發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費用支出，包括人力資源取得成本、開發(fā)成本、使用成本和離職成本。成本計量的研究是建立在傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)之上，將其作為當(dāng)期費用核算，而人力資源會計將其作為資產(chǎn)人賬，人力資源成本的計量方法有以下三種:歷史成本法、重置成本法和機會成本法。

四、人力資源成本的核算

傳統(tǒng)會計將所有與人力資源相關(guān)的支出都當(dāng)作“期間費用”來處理，都直接列入“期間費用”(銷售費用、管理費用等)或“生產(chǎn)成本”賬戶，但由于這些支出并不是完全為當(dāng)期服務(wù)，傳統(tǒng)處理方法不完全符合會計中的配比原則，使企業(yè)會計報表中相關(guān)的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)失真。因此，需要對人力資源成本進行單獨核算。

五、人力資源成本的披露

人力資源成本按上述說明進行賬務(wù)處理后，在期來還要進行充分的披露。我認為應(yīng)當(dāng)分兩部分:對外報告與對內(nèi)報告。

在對外報告方面，首先在編制財務(wù)報表時，可以將?！叭肆Y源成本”“人力資源成本攤銷”列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)之后?！叭肆Y源收益”列在利潤表的營業(yè)外收入之后，“人力資源損失”列在營業(yè)外支出之后其次應(yīng)在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

在對內(nèi)報告方面，內(nèi)部報告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比。對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。

當(dāng)然，人力資源成本會計的問題并不一定要在短期內(nèi)解決，也不可能一蹴而就、一步到位，在具體實施過程中還會出現(xiàn)這樣或那樣的新問題，只有不斷總結(jié)、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會計的理論才能日益完善，人力資源會計才能全面推行。