商業(yè)銀行會計管理新模式的構(gòu)建及改革建議

體制改革和機制創(chuàng)新是我國商業(yè)銀行改革的中心任務(wù)，也是我國商業(yè)銀行增強核心競爭力，保證持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵，作為關(guān)系商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)操作平臺和基礎(chǔ)管理系統(tǒng)的會計管理體系，也必然面臨著按照全行發(fā)展戰(zhàn)略和總體改革規(guī)劃，進行體制機制改革的迫切任務(wù)。

一、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容

(一)財務(wù)會計。財務(wù)會計的服務(wù)對象是銀行所有者(投資者)，其核算依據(jù)是《會計法》，《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務(wù)會計的核算對象(內(nèi)容)是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果。

按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，應(yīng)建立由預(yù)算會計、成本會計和費用會計構(gòu)成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務(wù)會計核算體系。

在財務(wù)會計的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個問題:其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限:一是成本支出與非成本支出;二是按比例控制支出與按比例計提支出;三是本期成本、費用與下期成本，費用。

(二)結(jié)算會計。結(jié)算會計的服務(wù)對象是國民經(jīng)濟各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會計法規(guī)制度。結(jié)算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。

按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結(jié)算會計核算體系。

在結(jié)算會計的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點:—是必須搞好風(fēng)險防范，加強內(nèi)控機制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹。規(guī)范操作、授權(quán)分責，監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安壘謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時，確保銀行營運資金安壘。二是依靠現(xiàn)代科技手段進行管理，逐步實行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強業(yè)務(wù)競爭力，可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險?？梢怨?jié)省人力，提高工作效率和質(zhì)量。

(三)管理會計。管理會計的服務(wù)對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)管理會計的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。

管理會計的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測、決策等經(jīng)營管理活動。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點，可以將管理會計劃分為預(yù)測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會計體系。

推行管理會計應(yīng)注意以下三點:—是應(yīng)貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此。一是可選擇經(jīng)營管理水平較高，會計力量較強的行進行試點，積累經(jīng)驗后，再在各級行內(nèi)部全面推開;二是應(yīng)明確管理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和管理行，其中責任會計的核算主體為備級行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現(xiàn)代科技手段進行運作，才能保證管理會計這一科學(xué)管理方法順利運行。

(四)會計中心。國有商業(yè)銀行會計中心是財務(wù)會計、結(jié)算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責:一是會計制度管理;二是會計機構(gòu)和人員管理;三是會計工作目標管理，四是會計報表信息管理l五是網(wǎng)絡(luò)中心的運行:六是會計檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會計中心應(yīng)設(shè)總會計，對壘行的會計反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負總責。

二、我國商業(yè)銀行管理體制改革的總體思路

(一)在管理職能上，調(diào)整優(yōu)化會計管理職責

按照會計處理和會計管理專業(yè)化的要求，必須要重新界定會計部門的管理職責，具體來說，就是要強化會計的基本職能，努力構(gòu)筑以會計信息全過程反映、控制、披露為核心，嚴密規(guī)范的會計管理體系，努力為內(nèi)部經(jīng)營管理，外部監(jiān)管和投資者提供真實、可靠、完整的會計信息，充分履行會計反映、監(jiān)督及控制職能。

(二)在管理架構(gòu)上，壓縮管理層級，建立集中式會計架構(gòu)

隨著會計核算從基層網(wǎng)點的后撤和上移，以及集中式的核心業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的建成，為會計管理架構(gòu)的變化創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)階段，會計管理架構(gòu)的變革有兩條主線:一條主線是縱向架構(gòu)上，壓縮管理層級，實現(xiàn)會計集中管理。另一條主線是適應(yīng)商業(yè)銀業(yè)務(wù)單元制的管理要求，逐步建立在未來垂直化的業(yè)務(wù)條線和現(xiàn)在分支行制之間的矩陣式管理架構(gòu)。

(三)在處理模式上，建立業(yè)務(wù)處理后臺，推行前后臺分離

推行會計處理的集中化，支持營業(yè)網(wǎng)點的轉(zhuǎn)型，建立規(guī)范高效的前后臺分離的業(yè)務(wù)處理模式是關(guān)鍵。按照這一要求，重點在于:一是要劃分會計處理類型，合理確定前后臺業(yè)務(wù)處理范圍。應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)處理的實時性、業(yè)務(wù)處理的批量性，業(yè)務(wù)處理的自動化程度進行科學(xué)劃分，最大限度分離網(wǎng)點的核算，移交后臺集約處理。二是要建立功能強大的后臺處理中心，配備數(shù)量足夠、業(yè)務(wù)熟練、能力突出的專業(yè)人員，能夠高效地集中處理會計事項，三是要建立前、后臺業(yè)務(wù)處理的標準流程，使整個核算過程嚴密組織、有效監(jiān)控。

(四)核算體系上，全面豐富會計信息，滿足內(nèi)外管理和外部市場的雙重需要

為滿足國際公眾銀行的外部信息披露要求和內(nèi)部管理要求，必須對會計核算和財務(wù)報告體系進行重大變革，著重抓好如下工作:一是重新設(shè)置科目體系，按照對外財務(wù)會計信息披露要求和內(nèi)部管理決策信息需要，重新設(shè)計會計核算科目體系。大力補充管理會計所需要的核算科目，壘面細化會計核算，提高會計信息的內(nèi)涵價值，二是重新設(shè)計賬表體系，除了要按照會計準則的要求格式編制、披露財務(wù)會計信息外，還要建立管理會計報告體系，能夠靈活地按照管理決策需要生成管理會計報表，三是把不同會計準則要求納入到核算及報表管理體系，降低從國內(nèi)準則財務(wù)報告到國際準則財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換成本。四是改造會計信息生成管理機制，實現(xiàn)全行財務(wù)報告統(tǒng)一編制，并形成統(tǒng)一生成，集中發(fā)布，分級查閱的運作格局，避免信息處理過程失真。

(五)信息系統(tǒng)上，建立完備的會計處理系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算、財務(wù)報告、會計監(jiān)控等會計行為的自動化

先進信息技術(shù)的應(yīng)用是現(xiàn)代管理進步的核心動力，會計管理體制改革順利實施的一個重要前提就是優(yōu)化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和健全會計信息系統(tǒng)，商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)上可以突出如下重點:一是進一步優(yōu)化核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過優(yōu)化交易碼設(shè)置，整合系統(tǒng)交易界面等工作，提高柜員操作系統(tǒng)辦理交易的能力和服務(wù)效率，增加客戶辦理業(yè)務(wù)的滿意度，二是通過優(yōu)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)，切實分離交易處理和業(yè)務(wù)核算，支持后臺集中處理相關(guān)會計事務(wù);三是建立符合多重準則要求的會計信息系統(tǒng)，針對不同的披露環(huán)境生成相應(yīng)的財務(wù)會計信息，四是開發(fā)后臺稽核和遠程(非現(xiàn)場)監(jiān)督系統(tǒng)，加強核算規(guī)范性監(jiān)督和風(fēng)險預(yù)警;五是在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的建設(shè)過程中，要加強信息標準的建設(shè)，為管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合提供基礎(chǔ)。

總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財務(wù)會計核算工作的基礎(chǔ)上，進一步加強和完善會計結(jié)算服務(wù)功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理，反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現(xiàn)實選擇。