淺析企業(yè)內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制}管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可用于管理控制。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)，二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

二、會計(jì)政策和會計(jì)控制制度的建立

在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計(jì)改革過程中，企業(yè)在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計(jì)政策和會計(jì)控制制度。對這些會計(jì)政策和會計(jì)控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利干企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計(jì)事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企業(yè)會計(jì)政策的前后連貫。

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢查處檢驗(yàn)和成品庫清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)量檢查處應(yīng)當(dāng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)，查明退貨原因和責(zé)任分擔(dān)情況，填寫檢驗(yàn)證明，交信用、財(cái)務(wù)和銷售部門備查，成品庫應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報(bào)告，財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜，銷售和質(zhì)量檢查處應(yīng)建立退貨統(tǒng)計(jì)表，落實(shí)責(zé)任人，定期向管理層反映，作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考評的依據(jù)。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安壘完整。如出納員不得兼管稽核，會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管，向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)，倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記帳員記帳、管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。

3.明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定等。

4.明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。

5.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

三、構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系

按照上述理論，我認(rèn)為，構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手:

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的

控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu);董事會;授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法;內(nèi)部審計(jì);人力資源管理政策和實(shí)務(wù);外部環(huán)境的影響等。

2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別，分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。

一般來說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范備內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。總之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的壘過程。

3.設(shè)立良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的備個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

控制活動(dòng)是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運(yùn)營的控制，包括計(jì)劃決策管理、銷售收款、采購付款、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面進(jìn)行的其制。

4.建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平月服務(wù)。

總之，我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。《會計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。在制定內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定時(shí)，應(yīng)明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有這樣，內(nèi)部控制制度才能真正起到控制作用，從而推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康運(yùn)行和發(fā)展。