國際個人所得稅制的借鑒與比較

個人所得稅是一個特征鮮明的稅種，其優(yōu)缺點比較突出。在不同時期及不同國家。個人所得稅的完善程度和實施效果存在著差別，所以人們對所得稅的認識也存在著差異，褒貶不一。實際上，各國都是根據(jù)各自國情進行稅制設計，形成了不同的個人所得稅模式。通過國際比較可以發(fā)現(xiàn)世界各國個人所得稅的差異所在。

一、課稅模式

目前，在歐洲除了葡萄牙以外，所有的國家都實行綜合所得稅制。事實上，第二次世界大戰(zhàn)末期，除了葡萄牙以外，法國、意大利、比利時、西班牙和希臘都曾實行過二元稅制。在其他地方，由于現(xiàn)代稅收的出現(xiàn)(19世紀末期)，許多國家作出選擇，贊成綜合稅制。在歐共體內(nèi)，有著稅收一體化所做的努力和對綜合所得稅制的強烈偏好，進一步促進了以綜合稅制取代尚繼續(xù)存在的稅制。大多數(shù)拉美國家都實行過混合稅制，并保持了幾十年，但最近，已明顯的向綜合稅制轉換。

根據(jù)各國所得稅制模式的選擇及其發(fā)展情況，可以得出了兩條結論：

第一，從實證角度看，顯然綜合稅制在當前占主要地位。這一趨勢說明了以綜合稅制取代混合稅制或分類稅制是可取的甚至可以說是不可避免的。

第二，所得稅的模式選擇與一國的收入水平無直接相關性。非洲、中東及南美的所得課稅模式看起來很大程度上屬于政治上強加的或文化上激勵的類型。這對今天仍然采用混合稅制的非洲國家來說是顯而易見的。

二、納稅人

個人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權有十分密切的關系，稅收管轄權一般采用屬入主義和屬地主義兩種原則。世界各國個人所得稅制一般都同時采用這兩個原則。從各國的實踐看。大部分發(fā)達國家、發(fā)展中國家個人所得稅的納稅人區(qū)分為負有限納稅義務的非居民納稅人和負無限納稅義務的居民納稅人。

三、課稅所得范圍

不同國家之間也存在著趨同性。除了社會保障收入、贍養(yǎng)費、小額附加福利等所得項目以外，其他類別所得幾乎都要納稅。對于資本利得這一特殊所得項目，大多數(shù)國家征稅，少數(shù)國家還規(guī)定了專門的資本利得稅。

四、扣除項目設計

首先。大多數(shù)國家有個人寬免的規(guī)定，允許納稅人扣除必要的生計費用，以維持勞動力的再生產(chǎn)。其次，對于必要的經(jīng)營費用，多數(shù)國家允許納稅人進行扣除，扣除方法分為標準扣除和分項扣除兩類。再次，對于非經(jīng)營費用，多數(shù)國家限制扣除或不允許納稅人進行扣除。最后。對于虧損。多數(shù)國家都不允許沖減所得，少數(shù)國家允許分項彌補經(jīng)營虧損和資本利虧。

五、稅率選擇

絕大多數(shù)國家采用累進稅率。法定稅率的算術平均值在25％-35％之間，高收入國家略低些，低收入國家和中等收入國家略高些。在稅率的累進程度上，沒有普遍性規(guī)律。部分國家對于投資所得和資本利得規(guī)定了單獨的比例稅率，比較而言，20％和15％的稅率比較多見。各國基本都是按年所得來確定稅率，對累進稅率的級次總體趨于簡化，最高邊際稅率總體趨于下降。

第一類是基本稅率，包括采用綜合制的國家對綜合所得適用的稅率，以及采用分類制的國家對工薪、勞務報酬等勤勞所得適用的稅率。第二類是對投資所得、資本利得等非勤勞所得適用的稅率。第三類是對非居民適用的預提稅稅率?？紤]到通貨膨脹的影響。大部分國家用指數(shù)化方法定期調整基本稅率。

六、稅基設定

西方經(jīng)濟學家大多從黑格一西蒙斯準則(H-S準則)來構建個人所得稅的稅基，但也存在一些困難：收入測度必須減去掙得收入過程中的費用；推定所得的處理：測量未實現(xiàn)的資本利得十分困難等。采用綜合制的國家使用的基礎所得概念是“總所得”，有時也被稱為“毛所得”。通過對各國個人所得稅的統(tǒng)計資料分析，通常將所得分為四類：雇傭和經(jīng)營所得、投資所得、資本利得和其他所得。

1、雇傭和經(jīng)營所得

雇傭所得主要包括各類現(xiàn)金和實物形式的工資、薪金、傭金、獎金、津貼、退休金，以及被報銷的費用和稅款等。各國普遍予以免稅的附加福利項目包括：符合規(guī)定的搬遷費用；雇主為雇員繳納的社會保障稅費；由雇主繳納的數(shù)額合理的各類保險費(不得超過一定限額)；所報銷的經(jīng)營中必要的交通費用；雇主提供或負擔的必要的特種工作服、(職業(yè))會費；出于方便征管的目的。對小額福利予以免稅。經(jīng)營所得主要是指納稅人從事各種經(jīng)營活動取得的所得。其中。關于農(nóng)業(yè)所得。就現(xiàn)有的稅法資料看。多數(shù)國家將其歸類為經(jīng)營所得，納入稅基。我國的情況比較特殊，未將其納入稅基。

2、投資所得

投資所得包括利息、股息、租金、年金、保險收入和特許權使用費等。大多數(shù)國家將這類所得納入稅基。少數(shù)國家出于種種原因對利息和股息免稅。這類國家中，有的屬于公認的“避稅地”，有的是為了鼓勵儲蓄，有的是為了減輕對股息的雙重征稅。

3、資本利得

資本利得屬于比較特殊的所得項目。從公平的角度看，將資本利得納入稅基能夠更全面的反映納稅人的負擔能力。

4、其他所得

其他所得主要包括獎品和獎金、禮品、社會保障收入、贍養(yǎng)費、博彩收入和某些偶然所得等。在對這些所得的課稅上，各國做法基本統(tǒng)一，對于獎品、獎金、禮品和博彩收入，大多數(shù)國家要征稅，但對一些特殊的獎品和獎金免稅。對社會保障收入和贍養(yǎng)費。大多數(shù)國家不予課稅。以保證相關個人的基本生活需要。

七、國際雙重征稅

大多數(shù)國家都采用了稅收抵免的方法予以消除。其中，多數(shù)國家規(guī)定了綜合抵免限額，少數(shù)國家還使用分國抵免限額。

八、納稅申報

多數(shù)國家規(guī)定夫妻應單獨申報。在申報和納稅期限上。通常要求納稅人在納稅年度終了后4個月左右完成申報、納稅。對于未按期申報和納稅的納稅人，各國都有相應的處罰規(guī)定。

從上面對個人所得稅制的國際比較分析來看，各國個人所得稅制改革的共同特征具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、稅制改革的普遍特點是降低個人所得稅稅率

很多國家最高邊際稅率都在大幅度降低。所得稅的最高邊際稅率無論從絕對值還是百分比來看，削減的幅度很大，同時，又降低了低稅率，提高了起征點。

2、減少所得稅的納稅檔次

英國所得稅的納稅檔次由10個減少到3個：新西蘭所得稅稅率原有19個檔次，到20世紀80年代末減少到僅有2個稅率檔次：加拿大的稅率檔次由10個減少到2個：芬蘭由11個減少到6個：日本從15個減少到5個：挪威從8個減少到2個：瑞典從lO個減少到1個。但為了保持稅收收入不大幅度的減少，同時就要做到兩點：一是拓寬個人所得稅稅基，包括強化與所得稅有關的稅種的征收和開征新的與所得有關的稅種；二是改變稅制結構。即開征其他稅種來取得更多的稅收收入。

3、拓寬所得稅稅基

各國在降低所得稅稅率的同時，還削減或取消所得稅制中的減免、豁免等政策。這樣可以減少從事稅收庇護活動的機會，廢除了許多的扣除和抵免，縮小了可申報扣除的營業(yè)費用的范圍，投資扣除降低到接近于經(jīng)濟折舊。

4、稅種組合的變化

削減個人所得稅部分是通過其他稅種的增收來彌補的，通常采用的方式是從所得課稅轉向支出課稅。

稅制改革強調的是效率和稅收的中性原則。由分類所得稅制向混合所得稅制最終向綜合所得稅制轉變：擴大稅基，課稅范圍越來越廣泛；稅率檔次越來越少。稅負總體水平逐漸下降，這對于發(fā)達國家來說更為明顯。

總之，國際上各國個人所得稅征收標準、征收原則都各不相同。但都是有利于增加國家財政稅收。勿庸質疑，我國個人所得稅的征收要符合我國的經(jīng)濟情況，要適合我國人民群眾生活水平，更要體現(xiàn)我國稅制的優(yōu)越。這樣，就要不斷地學習和借鑒各國個人所得稅的先進性和合理性，不斷完善我國個人所得稅稅制。