新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

摘要：本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組方面的變動(dòng)，來(lái)具體分析對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的啟示。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；債務(wù)重組；企業(yè)利潤(rùn)

中圖分類號(hào)：F233；F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.396/i.issn.1672-3309(s).2010.11.02 文章編號(hào)：1672-3309(2010)11-50-02

加入WTO后，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來(lái)越重要的角色。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年1月1日開始在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序。維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的。

一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的變化

與企業(yè)利潤(rùn)相關(guān)的債務(wù)重組準(zhǔn)則的突出變化是其會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人和面或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法。改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入：對(duì)于事物抵債業(yè)務(wù)，引入公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。

1、債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)。原準(zhǔn)則中規(guī)定：“債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金或用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”。

第二，以債務(wù)轉(zhuǎn)資本。原準(zhǔn)則中規(guī)定：“債務(wù)轉(zhuǎn)資本，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額的差額。作為資本公積”。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的公允價(jià)值之間的差額作為重組收益”。

第三，修改債務(wù)條件。原準(zhǔn)則中規(guī)定：“重組債務(wù)的賬面余額大于將來(lái)應(yīng)付金額的差額計(jì)入資本公積”。而新準(zhǔn)則規(guī)定：“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額。計(jì)入當(dāng)期損益”。

2、債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

原債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：“因債務(wù)重組受到的非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股權(quán)等，均按重組債權(quán)的賬面價(jià)值”。而新準(zhǔn)則規(guī)定：“債權(quán)人因債務(wù)重組受到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股權(quán)等，均按公允價(jià)值或?qū)?lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值入賬，與原賬面金額的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)人當(dāng)期損益”。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

新債務(wù)重組準(zhǔn)則中由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)人當(dāng)期收益，這樣就會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)上，可能極大的提高每股盈余，因此許多上市公司將通過債務(wù)重組獲得巨額利潤(rùn)。在債務(wù)人因債權(quán)人的讓步獲得巨額利潤(rùn)的同時(shí)。債權(quán)人會(huì)確認(rèn)損失，將產(chǎn)生巨大的虧損。

為了保住上市公司資格，免遭退市的命運(yùn)，很多ST公司的股東采取了減免、以實(shí)物抵債等方式，幫助公司扭轉(zhuǎn)虧損局面，直接提升了公司的投資價(jià)值。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5個(gè)方面的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，可概括為以下3個(gè)方面：

第一，增加企業(yè)利潤(rùn)。存貨借款費(fèi)用的資本化，債務(wù)重組利得計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，還有在目前房地產(chǎn)增值迅速的情況下，投資性房地產(chǎn)允許采用公允價(jià)值計(jì)量。不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。這些都將使企業(yè)利潤(rùn)增加。

第二，減少企業(yè)利潤(rùn)。已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，將減少企業(yè)利潤(rùn)。

第三，可能增加也可減少企業(yè)利潤(rùn)。存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法中，“后進(jìn)先出法”不允許采用，其對(duì)利潤(rùn)的影響，取決于物價(jià)的變動(dòng)；所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，取決于是形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

從另一角度看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定，如已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，存貨計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法等等，都有效地遏制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加真實(shí)可靠。但如債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益、投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的引入等。又對(duì)企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的啟示

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、很多核算方法都發(fā)生了變化，這些變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了不同的影響，同時(shí)也給財(cái)務(wù)人員很多啟示。

1、提高自身素質(zhì)和職業(yè)能力

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，既充分考慮了與國(guó)際接軌。又符合我國(guó)當(dāng)前基本國(guó)情。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)。有力地規(guī)范了整個(gè)企業(yè)界的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)一步凈化了整個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的改革，從制度上強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的判斷能力。避免了很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的過程中，可以體會(huì)到，在原來(lái)以制度為主體的會(huì)計(jì)核算體系下，習(xí)慣于按章操作完成會(huì)計(jì)核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的現(xiàn)實(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。因此，就需要提高自身素質(zhì)和職業(yè)能力，以更快地適應(yīng)時(shí)代的要求。

2、深刻體會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的精神實(shí)質(zhì)，更好地為企業(yè)服務(wù)

作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，不僅要有責(zé)任真實(shí)地記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。向報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的、與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。也有責(zé)任分析待被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，向經(jīng)營(yíng)決策者提供可靠的信息，以降低對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中若干新變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，進(jìn)而對(duì)各企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響。值得深入思考。

3、所得稅會(huì)計(jì)處理變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的啟示

新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。財(cái)務(wù)人員考慮到。企業(yè)如果按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)每期不斷調(diào)高公允價(jià)值就會(huì)增加每期的利潤(rùn)(負(fù)債反向操作)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，目前該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需要繳稅，這樣就既調(diào)高了利潤(rùn)又不多繳稅。但也應(yīng)考慮到企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)增大了。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的背景下，同時(shí)考慮了我國(guó)特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出臺(tái)的。它的出臺(tái)適應(yīng)了國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其實(shí)施將有力地規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，滿足投資人、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)定。它的實(shí)施與執(zhí)行還要依靠人的作用。因此。國(guó)家要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)舞弊的查處力度：投資者要提高甄別會(huì)計(jì)信息的能力：相關(guān)部門應(yīng)努力規(guī)定信息披露程序，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量監(jiān)督檢查。構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)督體系，以更好的保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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