財(cái)務(wù)欺詐成因探討

摘 要:近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外紛紛揭露了許多大的上市公司做假賬，進(jìn)行“財(cái)務(wù)欺詐”，蒙騙廣大投資者的丑聞。一時(shí)間，引得廣大投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告失去信任，對(duì)投資失去信心。財(cái)務(wù)欺詐將導(dǎo)致大量社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，攪亂融資市場(chǎng)的正常運(yùn)作。找出財(cái)務(wù)欺詐的成因，進(jìn)而找到標(biāo)本兼治的方法已經(jīng)成為世界各國(guó)共同關(guān)注的課題。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)欺詐;財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)19-0223-02

財(cái)務(wù)欺詐給各國(guó)資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了極大的危害。本文論述了財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的原因。

1 財(cái)務(wù)欺詐的內(nèi)涵

“財(cái)務(wù)”從字面上理解，可以看成是理財(cái)務(wù)事的簡(jiǎn)稱;欺詐是指故意欺騙他人使他人做出錯(cuò)誤的意思表示，進(jìn)而陷入錯(cuò)誤的行為。財(cái)務(wù)欺詐意指組織整體或個(gè)人在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)為獲得不當(dāng)利益而實(shí)施的故意行為，包括各種不法活動(dòng)和非法欺騙行徑，表現(xiàn)形式是利用財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算上的漏洞而策劃和實(shí)施違法違紀(jì)活動(dòng)，包括向社會(huì)或公眾提供虛假會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)欺詐是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的不良現(xiàn)象，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害。

2 財(cái)務(wù)欺詐的基本類型和主要表現(xiàn)形態(tài)

作為不法行為，財(cái)務(wù)欺詐具有違法、違紀(jì)的性質(zhì)。之所以存在財(cái)務(wù)欺詐，是因?yàn)楣芾砩系穆┒磁c內(nèi)部控制上的薄弱。因此，財(cái)務(wù)欺詐一般可分為原理性或技術(shù)性財(cái)務(wù)欺詐與政策性或策略性財(cái)務(wù)欺詐等。其基本類型包括:虛假陳述與欺騙性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;濫用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與歪曲會(huì)計(jì)政策;調(diào)整業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、實(shí)施盈余操縱與粉飾財(cái)務(wù)狀況;虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛計(jì)作業(yè)項(xiàng)目與虛列名單;內(nèi)聯(lián)外結(jié)、上下串通與左右共謀等。

鑒于財(cái)務(wù)欺詐行為的故意與詭秘，其表現(xiàn)形式多種多樣。但總的看來(lái)，主要形態(tài)有:

第一，在會(huì)計(jì)政策方面，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，以便隱匿虧損、夸大業(yè)績(jī)及偷逃稅款等，或蓄意披露與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符的會(huì)計(jì)政策，以便誤導(dǎo)解讀會(huì)計(jì)資料、掩蓋事實(shí)真相等。

第二，在會(huì)計(jì)資料方面，虛假制造、篡改、歪曲、更改會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料等。

第三，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面，隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、不列或少列有關(guān)結(jié)果。

第四，在綜合收益認(rèn)定與計(jì)算方面，推遲或提前認(rèn)定以及虛列或隱瞞收入，同時(shí)，隨意調(diào)整計(jì)算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。

第五，在交易或事項(xiàng)及其記錄方面，不按實(shí)際業(yè)務(wù)的過(guò)程和結(jié)果予以記錄和核算，而是隱瞞或刪除其結(jié)果，或無(wú)中生有，進(jìn)行虛假記錄。

第六，在財(cái)產(chǎn)物資方面，利用接近財(cái)務(wù)的職務(wù)之便，通過(guò)串通轉(zhuǎn)移，盜取挪用等手段侵占個(gè)中資財(cái)。

3 財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的原因

3.1 法律環(huán)境的缺陷

財(cái)務(wù)欺詐行為的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。

(1)受法律制度的科學(xué)性制約。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)給不法分子鉆法律空子進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐留有余地。

(2)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)操作性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)欺詐行為就會(huì)乘虛而入。

(3)受人們的法律意識(shí)制約。如果人們能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，虛假會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的可能性就會(huì)大大降低。

(4)受對(duì)違法行為處罰力度和執(zhí)行情況制約。如果對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為處罰不力，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐行為的日益泛濫。

3.2 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。財(cái)政部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但實(shí)際上限于人力物力不可能對(duì)所有的財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)署對(duì)于遍及全國(guó)各地的企業(yè)和單位鞭長(zhǎng)莫及，許多違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正。證監(jiān)會(huì)在負(fù)責(zé)股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，不可能對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否存在財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行檢查。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)管對(duì)象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

3.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于:它不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用，而且給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大量自由選擇的余地。例如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊可以選擇加速折舊法或直線折舊法等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有可選擇性有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。

3.4 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

廣義上的公司治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、債權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的特征和存在缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)以國(guó)家股和法人股等非流通股為主，尤以國(guó)家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。從而造成持有流通股的廣大股東承擔(dān)著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，卻很難行使參與公司治理的權(quán)利，而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)上市公司舉債比例小，債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在我國(guó)，申請(qǐng)發(fā)行債券的公司寥寥無(wú)幾。歸結(jié)其原因，國(guó)家股占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)狀很好的說(shuō)明了這一點(diǎn)。

(3)董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。我國(guó)多數(shù)上市公司中國(guó)家股占控股地位，而代表法人股、社會(huì)公眾股的董事處于票數(shù)上的劣勢(shì)，這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。

3.5 “內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡

我國(guó)上市公司同樣存在著內(nèi)部人控制問(wèn)題。由于大股東對(duì)董事會(huì)的控制和操縱，不僅股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)成了擺設(shè)，且董事會(huì)也形同虛設(shè)。大股東選舉董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)任命經(jīng)理人，這無(wú)異于大股東自己選擇自己，自己監(jiān)督自己，自己評(píng)估自己。全面的“內(nèi)部人控制”為上市公司的虛假“包裝”和不實(shí)信息的形成提供了便利。

3.6 道德因素

在相同的制度背景下，并不是所有面臨財(cái)務(wù)困境的公司都會(huì)有財(cái)務(wù)欺詐的行為。而不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。由于道德是每個(gè)人發(fā)自內(nèi)心的約束，它不需要人監(jiān)督，成本非常低，而且道德是每時(shí)每刻都在起作用，效率非常高，所以道德是財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)決定因素。

財(cái)務(wù)欺詐有其制度和道德兩方的深層原因，目前我國(guó)上市公司由于外部他律的缺失和內(nèi)部自律的缺限，在內(nèi)因和外因的作用下，存在會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，當(dāng)管理層處于內(nèi)憂外患的境地時(shí)，為了自身的利益就會(huì)選擇了財(cái)務(wù)欺詐。

參考文獻(xiàn)

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