西周財計官制與我國財政部體系對比研究

摘 要:現(xiàn)在學(xué)術(shù)界基本認(rèn)同中國的會計起源于西周時期，至今發(fā)展已經(jīng)三千余年。中國的經(jīng)濟史與會計的發(fā)展息息相關(guān)，話說，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。如今，中國的會計經(jīng)過一段很長時期的積累完善，再加上改革開放之后與國際間的交流的加深，中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步達(dá)到了與國際趨同的高度。將從西周時代的財計官制說起，具體介紹西周時代財計官制的構(gòu)成，然后將其與現(xiàn)在中國的財政體系進行比較，探尋歷史發(fā)展的規(guī)律。

關(guān)鍵詞:西周;會計制度;財政部;對比

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0210-02

從“會計”一詞被當(dāng)代會計界基本公認(rèn)最早出現(xiàn)在西周時代以來，至今已經(jīng)走過了近三千年的滄桑歲月。西周，一個約在公元前1046年-公元前771年的奴隸制國家，被譽為我國奴隸社會經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，期間，生產(chǎn)力得到了迅猛發(fā)展，文化經(jīng)濟都得到了很大程度的提升。周公東征之后，完善了西周的政治制度。通過分封制、宗法制和樂禮制度，加強了王權(quán)，形成了“普天之下，莫非王土。率土之濱，莫非王臣”的局面，就在這樣的情形下，會計職能部門作為國家的重要部門并且逐漸分立出來的雛形也開始慢慢形成。

歷史是最好的教科書，這不僅僅是說政治上可“以史為鏡”，還體現(xiàn)在很多經(jīng)濟制度設(shè)置的繼承和發(fā)揚之上?，F(xiàn)代財政部門的設(shè)置，從歷史的宏觀角度來看，總是能夠從后者上面找尋到一些前者的痕跡，是前者某些方面的歷史上的繼承和發(fā)揚。而兩者之間到底存在怎樣千絲萬縷的聯(lián)系，又存在那些繼承和發(fā)展呢?

1 西周的財計官制

《周禮》一書反映出了西周時期基本的社會制度狀況，在書中也可以漸漸看到古代官廳會計的身影，體現(xiàn)出了周代的財計官制。如圖一所示為西周時期的行政體制設(shè)置的簡略圖。

周王之下設(shè)六卿，分別為天官、地官、春官、夏官、秋官和冬官。其中主要是天官和地官掌管了國家的財政。而總體說來，天官之長冢宰或大宰為六卿之長，居百官之首，總攬王朝政務(wù)大權(quán)，負(fù)責(zé)輔佐天子，執(zhí)掌全國范圍內(nèi)的行政和經(jīng)濟工作，包括財計籌劃、組織與管理。在會計制度方面主要體現(xiàn)在定期的對官吏的考核上，依據(jù)是其會計報告和政績的對比，即“歲終則令百官府各正其治，受其會，聽其致事而詔王廢置。三歲則大計群吏之治，而誅賞之?！钡毓俚闹饕氊?zé)是負(fù)責(zé)稅收的征收以及農(nóng)業(yè)和商業(yè)方面的工作。

因此，主管財會的權(quán)力便集中在冢宰手中。冢宰下面根據(jù)職責(zé)目的的不同又分成兩大職能部門，分別是以司會為最高長官的會計組織部門和以小宰為最高長官的國庫部門。

其中會計組織部門主要職能是:

(1)組織對官廳財政收入的全面核算，定期提供會計報告，供大宰理財使用，接受周王檢查。

(2)通過定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實現(xiàn)及財物在各管理部門的收支動態(tài)。凡財用必管，凡會計必攬。

(3)通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊，將此數(shù)據(jù)作為考核稅賦征收的依據(jù)。

司會下設(shè)有四個職能部門，司書、職內(nèi)、職歲和職幣。司書擔(dān)任會計一職，是會計的主管部門，制定和掌管六典、八法和八則等法律，保存歲成、月要、日成和書契的副本，負(fù)責(zé)會計核算，并以此考核百官的業(yè)績等。有史書記載“掌邦之六典、八法、八則、九職、九正、九事。邦中之版，土地之圖，以周知入出百物。以敘其財，受其幣，使入于職幣?！甭殐?nèi)、職歲和職幣三種共同承擔(dān)出納一職，相當(dāng)于“收-支=余”的職能分工。具體說來，職內(nèi)是輔助司會考核職歲及各級官府，職歲負(fù)責(zé)財政支出，職幣職幣的職責(zé)是“掌式法以斂官府都鄙，與幾用邦財之幣，振掌事者之余財。皆辦其物而奠其錄，以詔上之小用賜予?！奔凑乒苡嘭?，在歲末要對各類財物列表上報，并依照法律規(guī)定輔助司會辦理年度的會計報告。完美的體現(xiàn)了當(dāng)代會計思想中的職責(zé)分離，收支兩條線，有效對財政收支進行控制。

國庫組織部門最高長官是小宰，與司會同級，掌握預(yù)算，主要負(fù)責(zé)掌管財物和王朝的法律政策同時依據(jù)王朝的財經(jīng)制度對照審核全國的收支報表。小宰下設(shè)宰夫、大府和內(nèi)宰。其中宰夫的行政地位比較高，他不僅輔助小宰考核各級官吏的收支報表，還可以越級向天官和天子匯報。這就賦予宰夫比較獨立的地位，以便宰夫在行使審查權(quán)時，不受他人的干擾而影響公正性。國庫具體領(lǐng)導(dǎo)官員為大府，級別低于小宰。大府之下，分倉設(shè)官專庫管理。大府的職責(zé)有四:

(1)總管國庫的財物收入(部分稅賦收入除外);

(2)統(tǒng)領(lǐng)各庫長官，組織財物保管;

(3)總管國庫的財物支出(地方所管部分除外);

(4)歲終組織總考國庫財物入出，向上報告考核結(jié)果。

另外除了中央部門的財計官制外，部分稅收事務(wù)由滴灌大司徒主管，主要是商稅與農(nóng)牧稅賦的組織管理方面。也包括部分雜稅。

還有一點很重要的是西周著名的“九府出納”的財計制度。具體說來就是《周禮》中財計官制確定與組織設(shè)置的總體格局及其所體現(xiàn)的總精神:“九府出納，統(tǒng)由司會監(jiān)管”。其中“九府出納”中的“九府”是指九府是指職內(nèi)、職幣、大府、玉府、內(nèi)府、外府、泉府及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府與秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財物，職金則掌管錫石、顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個王朝的財物保管與收發(fā)工作，故史稱“周禮九府”。如圖2所示。

圖2 《周禮》中“九府出納”組織制度

從組織設(shè)計方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制關(guān)系，其中總出納部門(職內(nèi)、職幣)起總控制作用，通過大府、地官、春官、秋官系統(tǒng)控制國庫，而大府直接控制玉府、內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會的控制。司會通過司書控制總出納部門，而總出納又控制著國庫組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財物保管、出納之權(quán)通過會計核算都置于司會控制之下。這就是“九府出納，統(tǒng)由司會監(jiān)管”的精髓所在。

2 中國財政部機構(gòu)設(shè)置及其與西周的對比分析

與西周比較起來，當(dāng)代我國政府的財政部門的職責(zé)分工，與西周有異曲同工之處，同時也烙印著我們這個新時代的特征，其中很多機構(gòu)的分設(shè)，職責(zé)公家明晰具體是最主要的特征之一。如圖三所示，為我國財政部門的職能機構(gòu)圖。

圖3 財政部職能部門組織機構(gòu)圖

從以上我們可以看出，現(xiàn)在的財政部和西周時期的具有類似之處，掌管了國家的一切財政事務(wù)。同時，按照分管領(lǐng)域行業(yè)的不同，在財政部之下又設(shè)有23個部門，這一方

面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了西周時候所得達(dá)到的規(guī)模，從這一點我們自然也不難得出經(jīng)濟越發(fā)展，財政管理和控制越重要的結(jié)論?，F(xiàn)代的財政管理體系是站在前人的肩膀上一步一步根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求發(fā)展建立起來，為當(dāng)代的經(jīng)濟管理提供一個良好有序的支持平臺。

與西周時期的比較，具體說來有以下方面。首先，從整體看來，財政部職能設(shè)置成平行結(jié)構(gòu)，不再存在哪個部門統(tǒng)領(lǐng)那一個部門的情況，所有部門一視同仁，各司其職，職權(quán)明晰，這樣的分工更起到了牽制的作用，而且提高了效率。其次，經(jīng)過分析可以看到，財政部的職責(zé)部門將西周時代的地官司徒收稅方面的職權(quán)也包括在內(nèi)，其中“預(yù)算司”、“國庫司”、“監(jiān)督檢查司”相當(dāng)于是西周時期的國庫部門;“會計司”、“條法司”、“行政政法司”、“經(jīng)濟建設(shè)司”、“農(nóng)業(yè)司”、“金融司”、“企業(yè)司”、“科教文司”、“人事教育司”、“人事教育司”、“辦公廳”、“綜合司”等相當(dāng)于司書的致贈的按行業(yè)的分類;“稅政司”、“關(guān)稅司”相當(dāng)于西周的地官的稅收職責(zé)。同時，根據(jù)當(dāng)代我國的制度和經(jīng)濟特色，設(shè)有“國際司”、“機關(guān)黨委”、“離退休辦公局”等部門，這體現(xiàn)了我們新時代的特征，也讓我們看到了社會主義比奴隸制度具有的優(yōu)越性。

中華民族生生不息，華夏文明熠熠生輝，從古人身上我們能夠看到我們民族進步的腳印，看到那些曾將輝煌過的歲月。透過西周的財計官制，我們看到了官廳會計的雛形。從對西周會計官制的小角度研究，我們看到在學(xué)習(xí)會計時對會計史進行的研究能讓我們更加了解會計發(fā)展的規(guī)律，能促進我們對會計學(xué)科的理解，從而達(dá)到在促進當(dāng)

代會計準(zhǔn)則與國際趨同時體現(xiàn)中國自有特色的目標(biāo)，推動我國會計制度向一個更高更優(yōu)越的平臺發(fā)展和完善。

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