公允價值對會計職業(yè)判斷的要求探討

摘 要:為了與國際市場接軌，我國將公允價值計量模式引入企業(yè)會計準則體系。但是，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革還未取得全面成功，部分資產(chǎn)的市場化程度較低，致使用于公允價值核算的數(shù)據(jù)難以獲得，會計人員職業(yè)判斷的空間變大。鑒于此，首先分析了公允價值中運用會計職業(yè)判斷的必要性，然后提出了對會計職業(yè)判斷的相關(guān)要求。

關(guān)鍵詞:會計職業(yè)判斷;公允價值;計量模式

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0212-01

1 公允價值運用過程中會計職業(yè)判斷的必要性

1.1 公允價值計量的可靠性需要會計職業(yè)判斷

公允價值的計量需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由于收集途徑與方式的不同而存在一定差異?，F(xiàn)行的會計準則所體現(xiàn)的制訂理念由原來的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向，不再規(guī)定具體的處理方法，而只是給出確認和計量的判斷的標準，其目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更符合實際情況，以便使企業(yè)提供的會計信息具有可靠性、真實性和有用性。但對這些數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

1.2 公允價值計量屬性的復(fù)合性依賴于會計職業(yè)判斷

公允價值是一種多特征的交叉重合，具有非確定性和變動性兩大特征。公允價值既可以基于實際交易也可以是假定的，其中現(xiàn)行市價完全依賴于可觀察的市場價格，而更多情況下其確定需要通過對市場信息進行分析、綜合、預(yù)測和計算，隱含著對未來的假設(shè)和預(yù)測，離不開會計人員的職業(yè)判斷。

1.3 公允價值的計量過程依賴于會計職業(yè)判斷

我國新會計準則對公允價值的計量引入了“三個級次”:若有相同的資產(chǎn)或負債的報價信息存在活躍市場，其市價即為公允價值;若在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)負債的報價，則應(yīng)以類似資產(chǎn)的市價確定;若無類似資產(chǎn)，則未來投資(比如現(xiàn)金流量和盈利)通過折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法。其中第三個級次通常采取的方法是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，涉及對預(yù)期未來現(xiàn)金流量的估計及對折現(xiàn)率的選擇，因其金額、時點和貨幣時間價值的不確定性，其合理估計和正確選擇有賴于會計人員的職業(yè)判斷。

2 對會計職業(yè)判斷的要求分析

2.1 增強職業(yè)判斷意識，轉(zhuǎn)變思想觀念

多年來，我國會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有了較大提高，在技能培訓(xùn)方面更多的是側(cè)重于會計理論知識的學(xué)習(xí)，并且在會計工作中依然沿用規(guī)則導(dǎo)向型的會計準則，使得會計人員在工作中懈怠了運用職業(yè)判斷處理復(fù)雜的會計實務(wù)的能力。缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，大多數(shù)會計人員只處在核算層次，沒有進行職業(yè)判斷的意識。而公允價值計量對許多業(yè)務(wù)的會計處理，只做了原則性要求，這就賦予了企業(yè)和會計人員較大的會計政策選擇權(quán)。公允價值的廣泛應(yīng)用給會計人員較大的選擇空間，會計職業(yè)判斷的空間越大，對會計職業(yè)判斷能力的要求就越高。會計人員僅靠原有的知識結(jié)構(gòu)必然難以適應(yīng)新形勢下的會計工作需要，要認識到提高會計職業(yè)判斷的必要性和重要性。因此，增強職業(yè)判斷意識，更新思維方式，轉(zhuǎn)變思想觀念是當前會計人員提升職業(yè)判斷能力的前提條件。

2.2 加強會計人員的再教育和培訓(xùn)

隨著我國會計準則與國際會計準則的日益接軌，我國會計制度和會計準則處于持續(xù)不斷的變革之中，加之我國社會主義市場經(jīng)濟的深化改革，會計從業(yè)人員所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，使得會計職業(yè)判斷的難度日益增大。因此，只要加強對會計從業(yè)人員的再教育，不定期地組織專業(yè)培訓(xùn)，使其逐漸適應(yīng)會計變革的要求。此外，現(xiàn)值估算技術(shù)在公允價值計量中得到廣泛地應(yīng)用，因此在公允價值計量模式下，會計從業(yè)人員應(yīng)該著重學(xué)習(xí)和研究與現(xiàn)值估算技術(shù)相關(guān)的問題。

2.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強會計監(jiān)管

公司治理結(jié)構(gòu)是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，也是公允價值可靠與否的前提條件。從企業(yè)外部來看，首先要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為有益補充的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，強化政府外部監(jiān)督，通過國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門加強對企業(yè)財務(wù)的檢查和審計，以增強會計信息的客觀性和公允性，修改相關(guān)法律中的上市、配股、退市規(guī)則，完善信息披露的監(jiān)管體制，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，保證會計信息的真實可靠。從企業(yè)內(nèi)部來看，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全公允價值內(nèi)部控制制度，在賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，有效約束和監(jiān)督企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，促進公允價值的合理、有效運用，確保會計信息的真實性。

綜上所述，我國引入公允價值計量模式是與國際接軌的重要體現(xiàn)，是我國會計改革的重大突破，同時也給會計從業(yè)人員帶來了更大的職業(yè)判斷空間。為了規(guī)范公允價值計量的準確性和公允性，會計職業(yè)判斷應(yīng)該從強化職業(yè)道德建設(shè)、加強繼續(xù)教育和培訓(xùn)、提高信息處理和分析能力及不斷總結(jié)積累職業(yè)判斷經(jīng)驗等方面來滿足公允價值計量模式的要求，全面提高我國會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷水準及適應(yīng)復(fù)雜會計環(huán)境的能力。

參考文獻

[1]李正軍.培養(yǎng)和提升會計職業(yè)判斷能力[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(9).

[2]岳曲.淺析公允價值會計下的會計職業(yè)判斷[J].審計月刊，2009，(1).