建立負(fù)企業(yè)所得稅制度促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新

[摘要]如何突破為數(shù)眾多的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力和能力。把自主創(chuàng)新的“國家意志”轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∑髽I(yè)的“自主行為”，已成為學(xué)術(shù)界和政府部門目前所關(guān)注的一個(gè)重要的研究課題。文章在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，闡述了我國目前的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的特征以及“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出的概念和運(yùn)作機(jī)制，進(jìn)而論證了“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)自主創(chuàng)新負(fù)企業(yè)所得稅稅式支出

[中圖分類號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673—0461(2010)09—0079—06

國際社會(huì)的競爭在很大程度上可以歸結(jié)為科學(xué)技術(shù)的競爭，而科學(xué)技術(shù)產(chǎn)生、發(fā)展的關(guān)鍵則取決于自主創(chuàng)新的動(dòng)力和能力。可見，自主創(chuàng)新是一個(gè)國家核心競爭力的源泉，反映了國家經(jīng)濟(jì)增長的潛力和可持續(xù)發(fā)展的實(shí)力。于是，激勵(lì)自主創(chuàng)新也就成了全球各國政府的主要發(fā)展戰(zhàn)略。在世界經(jīng)濟(jì)日益全球化的新形勢下，企業(yè)在自主創(chuàng)新中已居于主體地位，企業(yè)自主創(chuàng)新的競爭力體現(xiàn)為原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新能力的綜合集成，而政府則在自主創(chuàng)新中擔(dān)負(fù)著不可或缺的推動(dòng)作用，主要表現(xiàn)為推行激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的各類公共政策。但目前，自主創(chuàng)新的動(dòng)力不足，投入不夠，能力不強(qiáng)的問題已經(jīng)成為制約我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)競爭力的桎梏，也是阻礙我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要因素。如何突破中小企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力和能力，把自主創(chuàng)新的“國家意志”轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∑髽I(yè)的“自主行為”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府部門目前所關(guān)注的一個(gè)重要的研究課題。筆者擬在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，研究我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新的共性特征，并進(jìn)而提出更加科學(xué)、合理、切實(shí)、可行的激勵(lì)政策建議。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新的特點(diǎn)

1.企業(yè)自主創(chuàng)新具有公共物品的特征，即非競爭性、非排他性和效用的不可分割性

首先，自主創(chuàng)新具有非競爭性。一方面，自主創(chuàng)新是純粹的企業(yè)活動(dòng)，其目的是為了自身利益的最大化;另一方面，自主創(chuàng)新的成果又可以分為兩部分:自主創(chuàng)新產(chǎn)生的實(shí)物收益歸自主創(chuàng)新者——企業(yè)所擁有，而自主創(chuàng)新的知識(shí)部分卻為社會(huì)所獲得，同時(shí)具有規(guī)模效益遞減的特征。因?yàn)樽灾鲃?chuàng)新者—企業(yè)對(duì)科技知識(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)并不影響其他人的消費(fèi)，而且科技知識(shí)產(chǎn)品一旦生產(chǎn)出來，其他人增加消費(fèi)的邊際成本幾乎為零，自主創(chuàng)新的企業(yè)要阻止局外人免費(fèi)使用該項(xiàng)成果。即使可行也是非常困難的?？萍贾R(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)與其他共用品不同的地方，在于知識(shí)的使用和消費(fèi)不僅不會(huì)使知識(shí)損耗減少，而且還會(huì)使知識(shí)增加。許多科技知識(shí)產(chǎn)品被推廣應(yīng)用，在全社會(huì)范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并為社會(huì)成員共同分享。其次，自主創(chuàng)新具有不完全的排他性。盡管國家建立了嚴(yán)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，即通過制度安排來把其他人對(duì)技術(shù)進(jìn)步的消費(fèi)排除在外，以保護(hù)創(chuàng)新者的利益。但保護(hù)期有時(shí)限，一旦保護(hù)期結(jié)束，自主創(chuàng)新成果仍然會(huì)成為共用品，為社會(huì)共享，具有共同收益或聯(lián)合消費(fèi)的特點(diǎn)，從而使自主創(chuàng)新同時(shí)具有效用的不可分割性。另一方面，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)期內(nèi)，技術(shù)的使用在給發(fā)明人帶來高額收益的同時(shí)，也會(huì)促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高或工藝水平的更新。這樣，創(chuàng)新的這部分利益不可避免的外溢了。這部分外溢的利益需要得到相應(yīng)的補(bǔ)償，當(dāng)受益對(duì)象不確定、補(bǔ)償不能通過市場機(jī)制進(jìn)行時(shí)，自主創(chuàng)新者自然把目光投向了政府。如果政府沒有激勵(lì)機(jī)制，由于企業(yè)邊際收益小于社會(huì)邊際收益，企業(yè)特別是中小企業(yè)就沒有積極性去投資代價(jià)高昂的自主創(chuàng)新活動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)全社會(huì)非常有益的創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)嚴(yán)重不足。

2.企業(yè)自主創(chuàng)新具有較強(qiáng)的外部性特征

純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制和價(jià)格機(jī)制無法解決外部性問題，具有很強(qiáng)外部性的公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給需要政府的干預(yù)。特別是許多基礎(chǔ)科研項(xiàng)目，社會(huì)效益大大高于企業(yè)收益，具有一定的公共產(chǎn)品性質(zhì)，企業(yè)付出的自主創(chuàng)新成本在很多情況下難以得到充分的補(bǔ)償，以致缺乏參與此類活動(dòng)的動(dòng)力，在這種情況下，自主創(chuàng)新的成果為全社會(huì)共享，創(chuàng)新企業(yè)獲得的只是其中的一小部分。如前所述，由于企業(yè)的研發(fā)具有外溢效應(yīng)，企業(yè)收益低于社會(huì)收益，競爭性均衡增長率低于社會(huì)最適增長率，企業(yè)的創(chuàng)新水平低于社會(huì)最適水平。溢出效應(yīng)就是外部性的表現(xiàn)形式。由于出現(xiàn)不創(chuàng)新的企業(yè)可以免費(fèi)獲取信息的搭乘現(xiàn)象，所以中小企業(yè)更樂于采用技術(shù)模仿而非自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，于是企業(yè)自主創(chuàng)新就會(huì)越來越小，也越來越少，不可避免地就出現(xiàn)了市場失靈現(xiàn)象?？梢?，自主創(chuàng)新的溢出效應(yīng)雖然一般是正效應(yīng)，但卻會(huì)導(dǎo)致“獎(jiǎng)懶罰勤”的效果。

3.企業(yè)自主創(chuàng)新還存在信息不對(duì)稱的特征

因?yàn)樵谄髽I(yè)融資過程中存在著信息不對(duì)稱。自主創(chuàng)新的成功要求企業(yè)保守技術(shù)秘密，但為了滿足自主創(chuàng)新籌集資金的需要，企業(yè)又不得不向出資人詳細(xì)描述自主創(chuàng)新項(xiàng)目以及市場前景，即使企業(yè)想讓出資人清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營情況也會(huì)遇到信息表達(dá)上的困難。在金融市場上，作為資金使用者的企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方面掌握更多的信息，他們有可能運(yùn)用這種優(yōu)勢在資金的獲取、資金的使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔(dān)過多的風(fēng)險(xiǎn)。資金的委托人如銀行等金融機(jī)構(gòu)為了降低資金的委托風(fēng)險(xiǎn)，在決定提供資金前要耗費(fèi)大量的時(shí)間、精力、物力來評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)及信用狀況以及科技項(xiàng)目的未來前景。而對(duì)科技項(xiàng)目前景的預(yù)測，對(duì)金融企業(yè)來說存在著弱勢。在資金提供后，金融部門又需要加強(qiáng)監(jiān)督力度以防止不對(duì)稱信息所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致交易成本增加。結(jié)果是無人愿意給企業(yè)自主創(chuàng)新提供資金或者企業(yè)要承擔(dān)過高的財(cái)務(wù)成本。

4.企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)具有很高的風(fēng)險(xiǎn)特征，包括一系列的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)創(chuàng)新能否成功，創(chuàng)新產(chǎn)品的市場推廣能否被廣大消費(fèi)者接受，市場的容量能否足以彌補(bǔ)前期投入并能贏利等不確定問題都是企業(yè)所必須面對(duì)的。這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自主創(chuàng)新投資的失敗。所以，企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)具有極大的風(fēng)險(xiǎn)，至少表現(xiàn)在兩個(gè)方面:自主創(chuàng)新的研究與開發(fā)活動(dòng)本身存在著不確定性，如果研究與開發(fā)活動(dòng)失敗，投入的資源將無法收回。其次，即使研究與開發(fā)活動(dòng)成功，能否最終收回投入并獲利，還取決于自主創(chuàng)新的成果能否順利地商品化，尤其是能否成功地產(chǎn)業(yè)化，而這又取決于市場是否健全，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)是否有效，宏觀經(jīng)濟(jì)是否適宜等制約因素。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是任何一家企業(yè)的經(jīng)營理念，而市場本身又難以為其提供分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。銀行等金融機(jī)構(gòu)以及潛在的投資者出于自身贏利目的的驅(qū)動(dòng)，一般不愿意資助這類自主創(chuàng)新投資;另一方面，企業(yè)自身也可能不愿為其融資，債務(wù)融資的資金成本較低，但相對(duì)于股權(quán)融資的風(fēng)險(xiǎn)較高;股權(quán)融資的風(fēng)險(xiǎn)較低，但相對(duì)于債務(wù)融資的資金成本較高。結(jié)果，大多數(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)難以籌集到足夠的資金。某些自主創(chuàng)新的規(guī)模對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都顯得過于龐大，此時(shí)就更需要政府對(duì)企業(yè)采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。

不難看出，企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)是一種逐利行為。企業(yè)是否愿意自主創(chuàng)新并將其成果投入生產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)的成本與收益的比較有關(guān)。自主創(chuàng)新過程中的高風(fēng)險(xiǎn)、正外部性的特點(diǎn)以及融資過程中的信息不對(duì)稱的特征都提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。自主創(chuàng)新的公共品性質(zhì)，決定了企業(yè)自主創(chuàng)新完全由市場調(diào)配將會(huì)是低效的，甚至是失靈的。這一點(diǎn)明顯地存在于企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展過程中。企業(yè)的生命力在于企業(yè)的自主創(chuàng)新，而企業(yè)的自主創(chuàng)新通常表現(xiàn)為:發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計(jì)——試制——產(chǎn)品化——商品化，這樣一個(gè)在特定時(shí)空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。這個(gè)系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場的不完全性。這就決定了必須要有政府的介入，要求政府運(yùn)用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。政府對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的干預(yù)或介入，是減少社會(huì)收益水平和企業(yè)收益水平的差距、矯正市場失靈的重要方法。因此政府必須調(diào)節(jié)微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)中各種利益關(guān)系，以矯正市場失靈所帶來的企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)、創(chuàng)新活動(dòng)的弱化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。

二、我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新的共性特征

1.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力不足

企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性主要來源于兩個(gè)方面，即市場競爭的外在壓力和追求利潤的內(nèi)在動(dòng)力。由于我國經(jīng)濟(jì)自改革開放以來，一直處在快速發(fā)展階段，市場消費(fèi)需求大量增加，尤其是在世界經(jīng)濟(jì)日益全球化的宏觀背景下，中小企業(yè)因?yàn)榫哂袡C(jī)制靈活、決策迅速、反應(yīng)靈敏等特點(diǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)貼近市場、適應(yīng)市場變化的能力強(qiáng)，所以中小企業(yè)所面臨的市場競爭雖日趨激烈，但基本上尚可承受。另一方面，由于我國目前的經(jīng)濟(jì)增長方式仍是粗放式的，生產(chǎn)要素供給對(duì)企業(yè)的外在制約較弱，資源供給充足，得來容易，而且價(jià)格成本較低，所以勞動(dòng)力和生產(chǎn)資料的低成本成為大多數(shù)中小企業(yè)的優(yōu)勢。廉價(jià)資源與勞動(dòng)力支撐下的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式仍有較大的利潤空間。中小企業(yè)以數(shù)量擴(kuò)張為手段;以價(jià)格競爭為武器，不需要依靠自主創(chuàng)新也能獲得高額利潤。而且，即使中小企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)更新，也大多熱衷于技術(shù)引進(jìn)或技術(shù)模仿。他們習(xí)慣性地認(rèn)為技術(shù)引進(jìn)或技術(shù)模仿的方式具有投資少、見效快、風(fēng)險(xiǎn)小等優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)發(fā)展的一條捷徑;而自主創(chuàng)新方式投入高、耗時(shí)長、風(fēng)險(xiǎn)大，是以政府為靠山的國有大企業(yè)應(yīng)該做的事。因此，我國中小企業(yè)的自主創(chuàng)新普遍呈現(xiàn)出動(dòng)力不足的特征。

2.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的投入不夠

由于企業(yè)自主創(chuàng)新，是指企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新的科學(xué)知識(shí)和技術(shù)工藝，采用新的生產(chǎn)方式，提高產(chǎn)品質(zhì)量，開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，提供新的服務(wù)，占據(jù)市場并實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值的綜合過程。所以企業(yè)自主創(chuàng)新通常投資巨大，而中小企業(yè)大多為民營企業(yè)，企業(yè)資金本身就少，普遍缺乏持續(xù)投資能力。由于中小企業(yè)先天性的缺陷，自有資金不足，自我積累有限，就必然導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)源融資困難，從而迫使中小企業(yè)更多地要依賴外源融資來解決資金困難。但是，隨著商業(yè)銀行市場化改革進(jìn)程的不斷加快，金融機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)增強(qiáng)，信貸資金日益向重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和優(yōu)質(zhì)企業(yè)集中，而中小企業(yè)融資依然非常困難。中小企業(yè)歷史短，規(guī)模小，擁有的資產(chǎn)更多是無形的，往往缺乏可用于抵押的實(shí)物資產(chǎn)，競爭力脆弱，管理水平較低等，沒有或者缺乏信用記錄，使得中小企業(yè)的融資信息反映不良。這種現(xiàn)狀與金融機(jī)構(gòu)貸款流程所要求的未來還款現(xiàn)金流穩(wěn)定、未來風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)測、可控制的條件不可避免地相抵觸，進(jìn)而使得中小企業(yè)很難在市場機(jī)制之下從銀行取得足夠的貸款。而中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，成立時(shí)間短，管理不規(guī)范的特征，也決定了其尚不具備在資本市場融資的條件。幾乎不可能從債券市場和股票市場籌集到充足的資金。企業(yè)自主創(chuàng)新的高投入性、高風(fēng)險(xiǎn)性與金融機(jī)構(gòu)追求資本的安全性、穩(wěn)定性的矛盾，制約了中小企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的投入。

3.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的能力不強(qiáng)

企業(yè)自主創(chuàng)新的能力主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即企業(yè)自主創(chuàng)新的研發(fā)能力以及將創(chuàng)新成果推向市場商品化，并獲取相應(yīng)的高額利潤的能力。但目前我國中小企業(yè)的研發(fā)能力普遍較低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有限，經(jīng)濟(jì)效益一般，物質(zhì)與技術(shù)基礎(chǔ)比較薄弱，再加上大多數(shù)中小企業(yè)過于關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)利益，忽視了對(duì)科研人員的著力培養(yǎng)，且缺乏新技術(shù)、新產(chǎn)品的信息獲取渠道，對(duì)技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造方面沒有給予足夠的重視，因此現(xiàn)行的中小企業(yè)文化及環(huán)境并不適合科研人員的成長和研發(fā)力量的增強(qiáng)。這就使得科研人員缺乏，研發(fā)力量薄弱成為中小企業(yè)所面臨的共性問題。另一方面，即使有的中小企業(yè)技術(shù)開發(fā)成功，通過研發(fā)形成了一些自主創(chuàng)新的成果，但是由于缺乏市場轉(zhuǎn)化的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力，在創(chuàng)新成果商品化的過程中，會(huì)面l臨著市場營銷資金短缺和市場開發(fā)能力有限等諸多問題，進(jìn)而很難將技術(shù)創(chuàng)新成果大規(guī)模推向市場，并實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新投資的高收益回報(bào)。其結(jié)果極有可能是企業(yè)辛辛苦苦研發(fā)出來的創(chuàng)新成果是“身在高樓人未識(shí)”，最終使得企業(yè)“壯志未酬身先死”。

三、“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出的運(yùn)作機(jī)制

如果說企業(yè)自主創(chuàng)新本身所固有的特點(diǎn)決定了政府運(yùn)用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的必要性的話，那么，我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新所呈現(xiàn)出的共性特征，則可以說是反映出了政府現(xiàn)行激勵(lì)機(jī)制的低效性或失效性。這就迫使我們對(duì)政府激勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的主要政策工具——稅式支出作出反思。稅式支出是政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而給予納稅人的優(yōu)惠安排。我國現(xiàn)行的激勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出主要集中在針對(duì)企業(yè)利潤的所得稅上。我國現(xiàn)行的激勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行的是稅前抵免一定的研發(fā)費(fèi)用和較低的優(yōu)惠稅率的制度。但問題是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除制度和優(yōu)惠稅率制度的規(guī)定對(duì)于虧損或微利的中小企業(yè)來說是毫無實(shí)際意義的，也就是說，即使抵免額放得再寬，稅率降得再低，對(duì)虧損或微利中小企業(yè)的自主創(chuàng)新都起不到絲毫的激勵(lì)效用。所以，作為政府來說，應(yīng)當(dāng)建立的是一個(gè)能讓中小企業(yè)通過自主創(chuàng)新真正有利可圖的制度。

縱觀世界，越來越多的OECD國家政府為提高本國的科技水平進(jìn)行著種種努力，在促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入的稅收政策體系方面，OECD成員國都對(duì)本國的稅收體系進(jìn)行了不斷修改和完善，以適應(yīng)科技與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。政府促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入的政策主要有三種，一是通過中央、地方政府以及其他政府部門直接進(jìn)行資金投入;二是通過制定相關(guān)政策間接促進(jìn)中小企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入;三是直接的資金投入與間接的政策措施相結(jié)合。其中政府直接資金投入能夠讓政府直接控制自主創(chuàng)新活動(dòng)的執(zhí)行情況，還能對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入產(chǎn)生積極的影響。政府間接的激勵(lì)措施主要是稅收機(jī)制，它不像政府直接的資金投入給予政府直接控制自主創(chuàng)新活動(dòng)的權(quán)利，但是靈活的稅收機(jī)制可以借市場機(jī)制來促進(jìn)中小企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入的力度。政府直接的資金投入與間接的稅收政策相結(jié)合的方式在OECD國家中被普遍采用。有鑒于此，我們現(xiàn)在真正需要考慮解決的是，如何在現(xiàn)行稅式支出的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理有效地“濟(jì)貧”一增加對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的資金投入。這就需要我們不妨“借”“它山之石攻玉”，將企業(yè)所得稅向下做進(jìn)一步的延伸，從而牽引出“負(fù)企業(yè)所得稅”制度。

所謂負(fù)所得稅是美國貨幣主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼在1962年出版的《資本主義與自由》一書中針對(duì)國內(nèi)弱勢群體援助問題而提出的一種政策主張。其主要內(nèi)容就是，先由政府規(guī)定一定的收入援助數(shù)額(最低收入指標(biāo))，然后根據(jù)個(gè)人實(shí)際收入給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助;為了不把低收入一律拉齊，補(bǔ)助金額將根據(jù)個(gè)人實(shí)際收入的多少按比例發(fā)放?？梢?，負(fù)所得稅是以政府向個(gè)人支付所得稅來代替社會(huì)援助的一種形式。由于是政府向個(gè)人支出所得稅，對(duì)于政府來說，是個(gè)人所得稅的負(fù)收入，所以稱為負(fù)所得稅。同理，我們可以將負(fù)企業(yè)所得稅制度引用到對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的援助上來，從而建立直接資金資助和間接稅式支出相結(jié)合的科學(xué)模式。

負(fù)企業(yè)所得稅究竟是如何發(fā)揮作用的呢?我們不妨舉例說明。

制定負(fù)企業(yè)所得稅的第一步是確定中小企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平，假定將這一基本投人水平(以ι_G表示)設(shè)為中小企業(yè)每年5000元，即ι_G=5000元。第二步是確定中小企業(yè)接受的科技投入(即負(fù)企業(yè)所得稅)隨著其自主創(chuàng)新成果——科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加而逐步退出的比率(即負(fù)企業(yè)所得稅率，以t_N表示)。假定t_N=50%，那么，有資格獲得負(fù)企業(yè)所得稅的中小企業(yè)每賺取2元，其從政府那里獲得的負(fù)企業(yè)所得稅將減少1元。任何一個(gè)有資格的中小企業(yè)每年所獲得的負(fù)企業(yè)所得稅數(shù)額(以T表示)為:

T=ι_G—t_Nι_E

其中，ι_E是每年的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益。假如ι_E=O，則此中小企業(yè)將獲得T=ι_G=5000元的負(fù)企業(yè)所得稅。隨著中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加，每年所獲得的負(fù)企業(yè)所得稅將相應(yīng)減少，但中小企業(yè)可支配收入(以ι_D表示)卻相應(yīng)增加。下表表明了負(fù)企業(yè)所得稅是如何隨科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的上升而逐步減少的。

不難看出，當(dāng)中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益上升到一定程度時(shí)，其獲得的負(fù)企業(yè)所得稅將下降為零，如果其收益繼續(xù)上升，則此中小企業(yè)將開始向政府納稅，而不再是從政府那里獲得負(fù)企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)折點(diǎn)的收益水平被稱為平衡收益水平。可見，按照負(fù)企業(yè)所得稅制度的要求，收益低于預(yù)先確定的水平的中小企業(yè)不僅可以不繳納企業(yè)所得稅，而且還可以根據(jù)他們的收益和正常稅率獲得補(bǔ)助。很顯然，負(fù)企業(yè)所得稅的運(yùn)作涉及到三個(gè)重要的變量:中小企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平、負(fù)企業(yè)所得稅率和科技創(chuàng)新產(chǎn)品的平衡收益水平。圖1說明了負(fù)企業(yè)所得稅是如何運(yùn)作的。

在圖中，中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益用橫軸表示，納稅人的應(yīng)納稅額用縱軸表示。應(yīng)向政府繳納的企業(yè)所得稅由向上傾斜的直線表示，該線的斜率由企業(yè)所得稅稅率決定。在實(shí)行負(fù)企業(yè)所得稅制的情況下，所有中小企業(yè)都被保證有一個(gè)等于G點(diǎn)絕對(duì)值的企業(yè)自主創(chuàng)新最低(基本)投入水平。因此，科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益為零的中小企業(yè)，其應(yīng)納稅額是負(fù)的，等于G。這就意味著該企業(yè)不僅不用繳納企業(yè)所得稅，反而可以從政府那里得到數(shù)額相當(dāng)于G的科技資金投入。如圖所示，隨著該企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的增加，這項(xiàng)資金投入的數(shù)額會(huì)按照企業(yè)所得稅稅率下降。在B點(diǎn)，該項(xiàng)資金投入為零，B點(diǎn)就是平衡收益水平，超過該水平，該企業(yè)就要繳納正的稅額。換言之，達(dá)到B點(diǎn)之后，中小企業(yè)的自主創(chuàng)新成果一科技創(chuàng)新產(chǎn)品已經(jīng)成熟，可以獲得正常的市場收益，不應(yīng)再從政府那里獲得資金投入，相反，還必須向政府繳納企業(yè)所得稅。所以，負(fù)企業(yè)所得稅的運(yùn)作是基于這樣的理念:當(dāng)一個(gè)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益超過了正常的市場平均收益時(shí)，就應(yīng)繳納正的企業(yè)所得稅;而一個(gè)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益低于市場平均收益時(shí)，就應(yīng)繳納負(fù)的企業(yè)所得稅，即從政府那里獲得相應(yīng)的科技資金投入。由于這種資金投入可以增加企業(yè)的總收入，即可支配收入，所以，他們?nèi)プ灾鲃?chuàng)新比不去自主創(chuàng)新的境況總是要好，而且，中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益越多，中小企業(yè)的境況就會(huì)越好，中小企業(yè)也就更加愿意進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)。因此，負(fù)企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)，尤其是虧損或微利的中小企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)具有極強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)。當(dāng)然，負(fù)企業(yè)所得稅也需要具備一定的前提條件。即負(fù)企業(yè)所得稅針對(duì)的中小企業(yè)應(yīng)具有以下特征:他們資金緊缺，但并非是完全沒有自主創(chuàng)新動(dòng)力和能力的企業(yè)。毫無疑問，負(fù)企業(yè)所得稅比現(xiàn)行的科技創(chuàng)新激勵(lì)制度要簡單得多，也更便于操作、管理。

四、“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出的激勵(lì)效應(yīng)

通過對(duì)負(fù)企業(yè)所得稅運(yùn)作機(jī)制的分析，我們可以明確地認(rèn)識(shí)到，“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出具有我國現(xiàn)行中小企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)制度所無可比擬的優(yōu)越性，其激勵(lì)效應(yīng)主要包括:

1.負(fù)企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新具有明顯的政策導(dǎo)向效應(yīng)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策是政府用來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)行之有效的杠桿。稅收主要來源于各經(jīng)濟(jì)實(shí)體，稅式支出會(huì)導(dǎo)致不同部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的高低和稅收優(yōu)惠的差異，可以促進(jìn)或制約它們的發(fā)展規(guī)模和速度;而負(fù)企業(yè)所得稅所導(dǎo)致的政府直接資金投入則能夠讓政府直接控制中小企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的方向，還能對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的投入產(chǎn)生“四兩撥千斤”的積極效應(yīng)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置，進(jìn)而延伸到自主創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新產(chǎn)品推廣和應(yīng)用的各個(gè)領(lǐng)域。引導(dǎo)中小企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)構(gòu)向國家提倡和鼓勵(lì)的方向傾斜。正是因?yàn)樨?fù)企業(yè)所得稅能根據(jù)高新技術(shù)的先進(jìn)性、時(shí)效性、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益而對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成果加以特殊優(yōu)待;能對(duì)市場機(jī)制下資源配置發(fā)揮“優(yōu)勝劣汰”的選擇性影響，促使和引導(dǎo)資源投向政府政策扶持和鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展，所以其政策導(dǎo)向效應(yīng)更為直接、迅速、有效。

2.負(fù)企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)具有有效的調(diào)控效應(yīng)

中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，是一種實(shí)驗(yàn)新技術(shù)成效的風(fēng)險(xiǎn)過程，尤其是在高新技術(shù)領(lǐng)域中的創(chuàng)新成果的研究、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化實(shí)施階段，這種風(fēng)險(xiǎn)更高也更明顯。因?yàn)?，在高新技術(shù)的研究、開發(fā)過程中，投資金額會(huì)更大，研發(fā)周期會(huì)更長。正因?yàn)槿绱耍行∑髽I(yè)需要有大量的、持續(xù)的現(xiàn)金流量貨幣資金。這些現(xiàn)金流量可以來自于債務(wù)融資，也可以來自股權(quán)融資。但大部分中小型企業(yè)在這方面都存在著困難與障礙。而負(fù)企業(yè)所得稅的實(shí)施，則可以有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，起到降低和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，主要體現(xiàn)在:減少中小企業(yè)占用資金的風(fēng)險(xiǎn);減少中小企業(yè)盈利方面的風(fēng)險(xiǎn);減少中小企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)費(fèi)用與支出方面的風(fēng)險(xiǎn);增強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入回收的能力;增強(qiáng)中小企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。這就好比政府出錢給中小企業(yè)的自主創(chuàng)新買了一份“風(fēng)險(xiǎn)保單”，從而使中小企業(yè)解除了后顧之憂，敢于投身高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在自主創(chuàng)新的戰(zhàn)場上放手一搏。

3.負(fù)企業(yè)所得稅在中小企業(yè)自主創(chuàng)新成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面具有積極的推動(dòng)效應(yīng)

中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，就要與生產(chǎn)過程和經(jīng)營實(shí)踐緊密結(jié)合。而負(fù)企業(yè)所得稅在這一轉(zhuǎn)化過程中發(fā)揮著“催化劑”的作用。因?yàn)椋?fù)企業(yè)所得稅幫助科技創(chuàng)新產(chǎn)品在市場上順利地實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的一跳”，也就意味著能夠促使中小企業(yè)加速新技術(shù)、新工藝的運(yùn)用，縮短高新技術(shù)向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的周期。因而，負(fù)企業(yè)所得稅的實(shí)施，可以大大加快科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化過程。中小企業(yè)自主創(chuàng)新成果的用途，說到底就是要在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)、經(jīng)營中得到廣泛運(yùn)用，中小企業(yè)自主創(chuàng)新的根本目的在于使高新技術(shù)盡快地向現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力方向轉(zhuǎn)化，這樣才能使自主創(chuàng)新活動(dòng)的投入變?yōu)樯a(chǎn)力的即時(shí)產(chǎn)出。從而使科技創(chuàng)新產(chǎn)品市場化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，兌現(xiàn)自主創(chuàng)新的潛在收益和高額利潤。

綜上所述，我們要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變增長方式，建設(shè)自主創(chuàng)新型企業(yè)，就必須要運(yùn)用政府這一“有形之手”去牽動(dòng)市場這一“無形之手”。使市場主體——企業(yè)既有創(chuàng)新動(dòng)力，又有創(chuàng)新能力。未來的事實(shí)將會(huì)告訴我們，負(fù)企業(yè)所得稅不僅是政府的“有形之手”，也會(huì)成為政府的“有力之手”，在我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程中，能對(duì)我國科技的飛躍和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展施以有力的“一掌”。

責(zé)任編輯:張丹郁