工程造價管理的審計與監(jiān)督

車云榮

（嘉興市秀洲區(qū)國家建設項目審計中心，浙江 嘉興 314000）

1 前言

工程建設項目投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛，是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。由于審計涉及工程建設各個環(huán)節(jié)的內容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。

2 工程建設項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點

筆者經過審計實踐認為工程建設項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下三方面：

2.1 審計部門人員知識、專業(yè)結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求

工程建設項目內容覆蓋面廣、建設過程復雜決定了審計要求的綜合性，內容既涉及財務管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來源運用，對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設過程進行審計，查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見及建議并作出評價。以達到審計的目的，如對開工前準備階段的審計，通過查缺補漏，預防隱患的發(fā)生；在工程建設成本形成期間，通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監(jiān)控。將審計關口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結果對項目執(zhí)行者經濟責任的履行情況作出評價；在工程竣工結算環(huán)節(jié)進行審計，可進一步核實建設項目在建設全過程中實際發(fā)生的全部建設投資支出，核實各項結余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內容綜合性、專業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側重于財務審計，對工程項目管理缺乏相應的專業(yè)知識與經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當?shù)膶徲嫿Y論，導致審計風險。

2.2 工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽

工程建設項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益，進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工作職務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金，使內部控制形同虛設；還有的工程長期不結算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其它經濟項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點。

2.3 工程建設項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標準體系

目前在工程建設項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標，工程建設項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調研程序的合規(guī)性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設項目建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有：產品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

3 加強對工程項目造價管理的審計和監(jiān)督

3.1 加強審計監(jiān)督力度

工程建設是企業(yè)發(fā)展的標志，各職能部門要采取有力措施，嚴格執(zhí)行各項法規(guī)和規(guī)章制度，確保工程建設順利進行。

3.2 抓關鍵環(huán)節(jié)

3.2.1 項目的事先控制

控制是項目造價管理的重要職能之一，企業(yè)新建項目進行項目建議、嚴格論證項目的必要性，擬建規(guī)模和建設地點、資源情況、投資結算和資金籌措設想、經濟效益估算等。對項目在技術上是否可行和經濟上是否合理進行科學的分析和論證的可行性研究。

(1)工程設計是影響和控制工程造價的關鍵環(huán)節(jié)，在設計時由于新建項目選址靠近原廠址，盡可能減少輔助項目投資，通過加強工程設計與工程造價的關系的認真分析和比較，使設計技術先進、經濟合理。實際操作中可采用以下方式：采用招投標進行設計方案的優(yōu)選，積極推行限額設計，要在保證工程功能要求的前題下，按各專業(yè)分配的造價限額進行設計，保證估算，概算，起到層層控制的作用。

(2)建設項目通過組織施工招投標，引人競爭機制，擇優(yōu)選定施工單位。實行限額采購，做好設備材料投資控制。實行工程量清單報價，防止不正當競爭?？蛇x用建設項目總承包方式，即一個建設項目全過程或其中某個階段的全部工作由一個承包單位全面負責組織實施。在招標操作中建立健全招投標制的管理，堅決制止明招暗定、私下交易。

(3)強化合同管理、控制造價。強化合同管理，規(guī)范其行為準則，必須要建立合同審查和管理制度，把招投標中承發(fā)包雙方承諾，諸如工程進度、質量、造價以及其它事項用合約的形式確定下來，從百保證招投標效果，保證條款完備，內容嚴謹，對于閉口合同不留活口，最大限度地減少今后經濟上的糾紛。

3.2.2 項目的事中控制

3.2.2.1 把好工程質量關。根據(jù)項目情況，通過招標選擇相應等級資質的監(jiān)督單位，確保全過程質量控制，讓設備制造廠家派員到現(xiàn)場監(jiān)督跟蹤進度、質量。

3.2.2.2 加強工程進度管理。采用網絡計算，通過時間參數(shù)計算，反映出整個工程各單項工程的情況，指出全局性有影響的關鍵線路并對關鍵線路和結點進行考核。在施工中抓住主要矛盾，確?？⒐すて冢苊饷つ渴┕?，更好的利用人力和設備。

在工程管理中，充分利用計算機技術，跟蹤管理。實踐通過優(yōu)化和調整，加快管理，取得好、快、省的全面效果。工程進行中實際進度計劃發(fā)生差異時及時制定對策，包括組織措施、技術措施、經濟措施等。

3.2.2.3 加強現(xiàn)場會簽制度。變更應由監(jiān)理工程師把關，造價工程師計價，同時對已發(fā)生的費用先期進行計算，以便預測今后的費用，實現(xiàn)過程控制。

跟蹤測算，控制設計變更、嚴格工序交接、認真做好隱蔽工程簽證，檢查建立反映工程進展日記，及時計量、驗證掌握主動。

3.2.2.4 加強目標控制。督促監(jiān)理工程師根據(jù)控制目標，針對影響投資控制目標實現(xiàn)的因素，采取必要的組織、經濟、技術、合同措施主動控制。定期檢查和對照費用支付情況，對項目費用超支和節(jié)約情況作分析，提出改進方案，掌握國家調價范圍和制度。工程進行中對已完成項目進行跟蹤分期結算，掌握對總量控制，及時采取措施確保總量不超。

3.2.3 項目事后控制

嚴格按合同條款、承包范圍、結算方式，保質保量的做好項目結算工作。加強對預結算人員的業(yè)務培訓，選用和配備職業(yè)道德過硬，業(yè)務水平過關的專業(yè)技術人員擔負工程預結算工作，嚴把工程結算關，控制工程造價。

建設項目竣工投產生產運營一段時間后，再對項目的立項決策、設計施工、竣工投產、生產運營等全過程進行系統(tǒng)評價。同時，考證全壽命價格。通過評價，肯定成績，總結經驗，研究問題，吸取教訓，提出建議，改進工作，不斷提高管理水平和投資效果?？刂屏η蠹哟笾鲃涌刂圃诳刂七^程中的比例，同時進行定期、連續(xù)的被動控制。通過全面控制造價，取得很好效果。

[1]吳桂琴.加強工程造價管理的幾點思考[J].科技信息,2008(3).

[2]鄭瑛.加強工程造價管理的幾點思考[J].內蒙古科技與經濟,2008(1).