財務(wù)會計改革需要完善的幾個問題

齊海燕

（黑龍江省五大連池市二龍山農(nóng)場第四管理區(qū)，黑龍江 五大連池 164100）

1 盡快完善我國會計法律體系

會計的法律體系是受社會經(jīng)濟環(huán)境影響的。隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，具有充分的經(jīng)營自主權(quán)，原來的會計制度不再適應這個變化了的社會經(jīng)濟環(huán)境，因此需要近一步完善會計法律體系。

1.1 明確《會計法》內(nèi)容及范圍

雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統(tǒng)馭其他會計法規(guī)的根本大法?！稌嫹ā窇粚嫷闹笇枷搿⑷蝿?wù)、會計人員任職資格、會計機構(gòu)、會計工作規(guī)則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規(guī)定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規(guī)范，而不包括會計核算的具體規(guī)范。

1.2 基本會計準則

作為非行為規(guī)范的理論說明和指導思想，基本準則應只對會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規(guī)定。今后基本準則的理論部分應進一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內(nèi)容闡述則強調(diào)概念要準，界限要清，關(guān)系要明。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化對現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認、計量原則及一些基本會計理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對原有內(nèi)容進行刪改、修訂；同時制訂一些超前性的基本準則，這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規(guī)體系都十分必要。

1.3 具體會計準則

作為在基本準則指導下，對會計行為所作的具體規(guī)定，具體準則應強調(diào)可操作性。我國現(xiàn)有具體會計準則存在著一些問題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問題的唯一途徑是，深入到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點，加以歸納總結(jié)，同時借鑒其他國家的經(jīng)驗，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。對于具體會計準則和行業(yè)會計制度的關(guān)系，目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出，盡管兩者產(chǎn)生的環(huán)境、采用的形式以及著重點不同，但所涵蓋的范圍和內(nèi)容是相同的。因此，具體會計準則和行業(yè)會計制度的關(guān)系只能是相互替代。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準則的試點，其他企業(yè)處理會計實務(wù)時仍然適用相應類型的行業(yè)會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會計準則取代行業(yè)會計制度。

2 規(guī)范財務(wù)報告披露的內(nèi)容

財務(wù)會計又可稱為對外報告會計，它主要通過財務(wù)報表向外部使用者提供各種信息，換言之，財務(wù)報表成為外部使用者獲取關(guān)于公司信息的來源。變化的社會經(jīng)濟環(huán)境導致信息使用者對信息需求有所變化。相應地，財務(wù)報告披露的內(nèi)容也必須隨之改變。為此，應建立一套完整的信息披露制度，以規(guī)范財務(wù)報告應披露的內(nèi)容。

第一、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財務(wù)會計確認的范圍，在資產(chǎn)負債表中予以反映。目前財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)主要面向過去。上述三個項目的價值當前難以用貨幣準確計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業(yè)在未來的一定時間內(nèi)帶來巨大的經(jīng)濟效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術(shù)時代的到來，它們在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，我們有必要將其確認、計量并在資產(chǎn)負債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務(wù)報表格式及內(nèi)容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務(wù)報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內(nèi)揭示?，F(xiàn)在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發(fā)生的情況，因為不可能依賴那些側(cè)重過去而且已經(jīng)過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權(quán)人渴望能夠洞悉企業(yè)今后的發(fā)展方向、發(fā)展動態(tài)，以決定自己下一步的對策，從而把握機會，規(guī)避風險。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息使用者更傾向于由企業(yè)提供前瞻信息，自己來作分析。

第三、增加中期報告和分部報告

隨著信息技術(shù)時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更是應該適應這種社會經(jīng)濟環(huán)境。因此，當今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業(yè)除了提供一年一度的財務(wù)報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業(yè)規(guī)模在不斷擴大，一張綜合的財務(wù)報告可能會掩蓋內(nèi)部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內(nèi)部各財務(wù)組織的經(jīng)營業(yè)績及狀況，從而便于準確地分析整個企業(yè)的狀況和經(jīng)營成果。

第四、以報表附注的形式披露非財務(wù)信息、定性信息和不確定性信息

為適應變化的經(jīng)濟環(huán)境及信息需求者的要求，財務(wù)會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務(wù)信息，還要提供非財務(wù)信息。因為企業(yè)的一項生產(chǎn)決策、投資決策、甚至一次人事調(diào)動都可能影響投資者、債權(quán)人對企業(yè)的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。

定性信息是指不能用數(shù)量表示的信息。對于此類信息是否應該披露，取決于它與決策的相關(guān)程度。換言之，取決于決策者對它的需要程度。一般而言，與決策相關(guān)的定性信息應盡量予以披露。此外，非數(shù)量性信息對于信息使用者重要與否，還可以從與其相關(guān)的數(shù)量信息是否重要加以判斷。例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)抵押借款，如果該固定資產(chǎn)價值較大，就應該在財務(wù)報告中披露這一事實。

不確定性是指未來現(xiàn)金流量的不確定性。如衍生金融工具的風險是一項重要的不確定性信息，它涉及未來不確定的現(xiàn)金流出。不確定性信息對于判斷企業(yè)今后的發(fā)展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當局主觀判斷作出的，所以最好請注冊會計師進行審計，以保證信息質(zhì)量。

3 強化信息處理手段

面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場，經(jīng)營者為了能夠及時作出預測和決策，在競爭中處于不敗之地，對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經(jīng)不能滿足需要，開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。目前會計電算化在實施過程中還存在著不同的問題，主要表現(xiàn)為：仍有相當多的在職會計人員對財務(wù)軟件“只知其表，不知其里”，對會計電算化的知識也掌握得較少；財務(wù)軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會計方面的數(shù)據(jù)，還不能處理關(guān)系到企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，另外缺乏通用性好的管理型財務(wù)軟件。由此可見，會計電算化的改革任重道遠。為將改革進一步深化，需要要做好以下幾個方面的工作：

加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化。為盡快達到這一目標，一方面企業(yè)自身要充分認識到這一問題的重要性，增強變革會計操作技術(shù)的緊迫感；另一方面各行業(yè)的主管部門要給予指導和支持，各主管部門應根據(jù)本行業(yè)的特點，制定發(fā)展會計電算化的綱要，引導企業(yè)逐步實現(xiàn)電算化。對在職會計人員和后備會計人員進行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進程中，人的素質(zhì)是比硬件——計算機更為重要的因素。各地財政部門應組織開辦各種形式的培訓班，而各企業(yè)要肯于在這方面投入大量的人力和財力，使會計人員掌握計算機的基礎(chǔ)知識，了解會計電算化的知識體系，并熟練掌握市場上成熟的財務(wù)軟件。

完善財務(wù)軟件的功能。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求，財務(wù)軟件急需進一步改進和提高，以滿足企業(yè)變化的需求。首先，財務(wù)軟件應由核算型轉(zhuǎn)向管理型，這一轉(zhuǎn)型要想成功，離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次，會計軟件的質(zhì)量尚需進一步提高，應由單一系列向多重系列發(fā)展，從低檔平臺向高檔平臺和多平臺跨越。