論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理

　　2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上具有里程碑式的意義，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，符合我國(guó)加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，是對(duì)原準(zhǔn)則的繼承、發(fā)展和完善。
　　
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
　　財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2006年10月30日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南于 2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊的相比更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性，歸納而言有以下三個(gè)特點(diǎn)。首先，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靠近。債務(wù)重組的利得由原來(lái)的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期的損益，會(huì)計(jì)處理采納國(guó)際慣例所得稅處理，這將改變以往很多企業(yè)采用的應(yīng)付稅款法，新準(zhǔn)則規(guī)定采用遞延所得稅處理，引入金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次引入了與國(guó)際準(zhǔn)則一致的分類和計(jì)量方法等。其次，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念。引入公允價(jià)值計(jì)量要求對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、基于股權(quán)的支付等，要求以公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)于投資性房地產(chǎn)，引入了公允價(jià)值計(jì)量要求，對(duì)于債務(wù)重組和非貨幣性交易，由“以賬面價(jià)值為計(jì)量基準(zhǔn)，不確認(rèn)收益”改為在符合一定的條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量，收益計(jì)入利潤(rùn)表。建成后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，自成體系，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，可獨(dú)立實(shí)施。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，而且互相補(bǔ)充，使我國(guó)會(huì)計(jì)體系更加完善，而且會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展能自動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。
　　我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是16項(xiàng)，基本上是在2001年頒布或修訂成型的。在過(guò)去一年多時(shí)間內(nèi)，財(cái)政部出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20多項(xiàng)，加上對(duì)現(xiàn)行的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)起基本財(cái)務(wù)框架概念作用的《基本準(zhǔn)則》(以財(cái)政部令形式發(fā)布)和37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及1項(xiàng)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)與原準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)銜接的辦法組成。新準(zhǔn)則的數(shù)量達(dá)到39項(xiàng)，在體系的完整性方面得到了極大的提高，是一個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱這套體系為“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)?！斗植繄?bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報(bào)告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，這會(huì)在一定程度上加大投資者分析的難度。
　　
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理
　　1.企業(yè)必須全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。首先要解決會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會(huì)計(jì)人員工作力度。應(yīng)做好新老會(huì)計(jì)的銜接，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、多渠道的培訓(xùn)，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第二是廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三是重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，搭建其成長(zhǎng)的舞臺(tái)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對(duì)在職會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員有計(jì)劃地進(jìn)行定期崗位輪換。定期調(diào)換會(huì)計(jì)人員的崗位，讓其到各個(gè)環(huán)節(jié)中去學(xué)習(xí)、實(shí)踐和提高，這樣做可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會(huì)計(jì)工作者得到全面鍛煉，而且對(duì)培養(yǎng)年輕的財(cái)務(wù)主管人員也有顯著作用。
　　2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中信息披露更加透明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者作出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)?！斗植繄?bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報(bào)告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，這會(huì)在一定程度上加大投資者分析的難度。
　　3.企業(yè)要不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法使其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。
　　4.企業(yè)要利用好會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有必要在中國(guó)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性；同時(shí)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式的現(xiàn)象；采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體——會(huì)計(jì)人員，可對(duì)其實(shí)行“職業(yè)化管理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由中介組織負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，企業(yè)只需向負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員管理的機(jī)構(gòu)繳納聘用費(fèi)，不再支付其他任何費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員的工資、福利等由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做使會(huì)計(jì)人員以相對(duì)獨(dú)立的身份對(duì)企業(yè)實(shí)施有效、獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督，公正地維護(hù)各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又可以促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，更好地為所服務(wù)的單位提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，還可防止企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。
　　5.企業(yè)要利用投資方式不同合理避稅。稅法對(duì)不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)考察被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定，每年分得的利潤(rùn)比較穩(wěn)定時(shí)，應(yīng)盡量采用“參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”的投資方式，這樣可以免交營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　6.企業(yè)要利用優(yōu)惠政策合理避稅。財(cái)工字［1996］041號(hào)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所以，企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件時(shí)是單獨(dú)計(jì)價(jià)，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，還是隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入，計(jì)入固定資產(chǎn)，需要從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等方面好好籌劃。將應(yīng)用軟件并入計(jì)算機(jī)價(jià)值，作為固定資產(chǎn)管理，年折舊額相對(duì)較大，從而使利潤(rùn)和納稅時(shí)間后移，達(dá)到節(jié)稅的目的。
　　7.企業(yè)要對(duì)權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。由于權(quán)益結(jié)合法有利于改善合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并留下了利潤(rùn)操縱空間，而被多數(shù)國(guó)家限制或禁止使用。目前，我國(guó)治理會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要手段就是從制度上防止企業(yè)利潤(rùn)操縱，而此時(shí)在缺乏相關(guān)規(guī)范的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并方面的規(guī)定仍舊不夠完整和全面，比如換股合并的會(huì)計(jì)處理仍無(wú)規(guī)范可循。要抑制新準(zhǔn)則下利用企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行操縱，仍舊要從制度規(guī)范、監(jiān)督管理上下工夫。對(duì)于交易的實(shí)質(zhì)性、資產(chǎn)賬面、價(jià)值的確認(rèn)等等需要更嚴(yán)格把關(guān)。制定和完善相關(guān)規(guī)范，充分披露相關(guān)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息，是目前的新準(zhǔn)則體系下需要進(jìn)一步進(jìn)行的工作。
　　8.企業(yè)必須提高會(huì)計(jì)信息的前瞻性。企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高，預(yù)測(cè)和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營(yíng)者、投資者及相關(guān)利益主體了解企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r。預(yù)測(cè)信息在一定程度上缺乏可靠的保證，但是可以彌補(bǔ)沒(méi)有預(yù)測(cè)信息的不足。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)過(guò)去的信息，采用前瞻性預(yù)測(cè)原則，分別編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)利潤(rùn)表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表，對(duì)編制的預(yù)測(cè)報(bào)表要有一定的制度進(jìn)行規(guī)范以便提高準(zhǔn)確性。目前條件下，建議借鑒美國(guó)公司的做法，要求上市公司的管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告分析和解釋時(shí)同時(shí)提供公司業(yè)績(jī)和前景討論及分析，包括對(duì)現(xiàn)在已知的趨勢(shì)、事項(xiàng)和不確定性對(duì)于公司流動(dòng)性、資本資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重大影響的評(píng)估等。
　　9.企業(yè)要進(jìn)行資本金的管理，確保企業(yè)資本的保值增值?，F(xiàn)代企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)，是我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用。對(duì)資本進(jìn)行管理可以有效地保證企業(yè)所有者的權(quán)益，使企業(yè)各項(xiàng)資本性支出都建立在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上。特別要保證和發(fā)揮投資項(xiàng)目的最佳效益，確保資本的保值增值。在考核企業(yè)資本金保值增值的內(nèi)容上，一般包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)部分，資本金是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的前提條件。因此，建立資本金制度，防止企業(yè)行為短期化，防止資產(chǎn)流失，維護(hù)企業(yè)法人的權(quán)益，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中就顯得十分重要。
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