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    論企業(yè)內(nèi)部組織形式的稅收籌劃

    2010-10-26 08:17:02
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2010年14期
    關(guān)鍵詞:組織形式稅收籌劃企業(yè)

    張 浩

    摘要:《公司法》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部組織形式可設(shè)置為母子公司或總分公司。而根據(jù)現(xiàn)行稅法體系,不同內(nèi)部組織形式在所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等稅收待遇存在一定的差別,企業(yè)可以利用這些差異進(jìn)行納稅籌劃。

    關(guān)鍵詞:企業(yè);組織形式;稅收籌劃

    根據(jù)《公司法》規(guī)定,企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以選擇設(shè)置分公司或子公司。與之相應(yīng),在企業(yè)內(nèi)部組織形式上形成兩對(duì)公司關(guān)系,即總分公司及母子公司。而現(xiàn)行稅法體系中,企業(yè)選擇不同內(nèi)部組織形式,會(huì)形成在所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等稅收待遇上的差別。

    近年來,隨著集團(tuán)化公司的進(jìn)一步發(fā)展,公司總部逐漸退出具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)而行使管理職能,不再擁有收入來源??偛颗c所屬分支機(jī)構(gòu)之間收益水平的不平衡,加之總部常年虧損使之不能享受稅前彌補(bǔ)虧損帶來的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織形式選擇母子形式或總分形式對(duì)集團(tuán)公司整體稅負(fù)影響巨大。

    因此,企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)決策時(shí),可以通過對(duì)不同內(nèi)部組織形式的稅收負(fù)擔(dān)比較,結(jié)合自身情況進(jìn)行分析,以選取最優(yōu)方案,獲取最高投資收益。

    一、對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響

    根據(jù)所得稅法規(guī)定,子公司是獨(dú)立法人實(shí)體,在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算,在稅收上單獨(dú)核算,自負(fù)盈虧,不允許與母公司合并納稅,承擔(dān)全面的納稅義務(wù);而分公司不具備獨(dú)立法人資格,受總公司直接管轄,利潤(rùn)要與總公司匯總,由總公司匯總納稅,承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

    1.分支機(jī)構(gòu)適用稅率與總機(jī)構(gòu)一致

    假設(shè)某一集團(tuán)公司總部G設(shè)立三個(gè)與之所得稅率一致的分支機(jī)構(gòu)A、B、C,根據(jù)不同內(nèi)部組織形式,在三個(gè)納稅年度其經(jīng)營(yíng)狀況及所得稅稅負(fù)如表l所示:

    從表中可知,該總機(jī)構(gòu)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí),選擇分公司的稅負(fù)要比子公司的整體稅負(fù)低,在分公司形式下,集團(tuán)公司總體三年節(jié)稅共計(jì)16,600萬元。這主要是因?yàn)樽庸惊?dú)立納稅,不能享受合并納稅過程中盈虧相抵帶來的好處。

    若集團(tuán)公司總部G與A、B、C均為盈利企業(yè),在所得稅率一致的情況下,集團(tuán)公司在母子公司和總分公司形式下整體稅負(fù)相同。

    2.分支機(jī)構(gòu)適用稅率高于總機(jī)構(gòu)

    續(xù)前例,設(shè)總機(jī)構(gòu)G在2007-2009年適用稅率均為15%,而分支機(jī)構(gòu)A、B、C在2007年適用稅率33%,在2008-2009年適用稅率25%。,根據(jù)不同內(nèi)部組織形式,在三個(gè)納稅年度其經(jīng)營(yíng)狀況及所得稅稅負(fù)如表2所示:

    從表2中可知,在分支機(jī)構(gòu)適用稅率高于總機(jī)構(gòu)的前提下,分支機(jī)構(gòu)存在年度虧損時(shí),該總機(jī)構(gòu)設(shè)置分公司的稅負(fù)要比設(shè)置子公司的整體稅負(fù)低,采用分公司形式,三年節(jié)稅共計(jì)26,980萬元。在此情況下,設(shè)置分公司,集團(tuán)公司不僅享受了合并納稅中盈虧相抵的好處,而且享受了合并納稅適用集團(tuán)公司總部G低稅率帶來的節(jié)稅效應(yīng)。

    3.總機(jī)構(gòu)適用稅率高于分支機(jī)構(gòu)

    續(xù)前例,設(shè)總機(jī)構(gòu)G在2007年適用稅率33%,在2008-2009年適用稅率25%,而分支機(jī)構(gòu)A、B、C在2007--2009年適用稅率均為15%,所得稅稅負(fù)如表3所示:

    與前例相反,在分支機(jī)構(gòu)適用稅率低于總機(jī)構(gòu)的前提下,分支機(jī)構(gòu)存在年度虧損時(shí),該總機(jī)構(gòu)設(shè)置子公司的稅負(fù)要比設(shè)置子公司的整體稅負(fù)低,三年可節(jié)稅6,630萬元。

    二、對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響

    1.增值稅

    增值稅是價(jià)外稅,整體稅負(fù)不受企業(yè)內(nèi)部組織形式影響,但在總分公司組織形式下,集團(tuán)公司可以根據(jù)各分公司產(chǎn)品價(jià)差水平不同,通過控制其進(jìn)放貨節(jié)奏,有效降低進(jìn)項(xiàng)稅額的資金占用和繳稅的現(xiàn)金流出。舉例如下:

    續(xù)前例,集團(tuán)公司總部G不涉及增值稅業(yè)務(wù),其所屬三個(gè)下屬公司A、B、C在2009年底應(yīng)交稅金、留抵金額及不同內(nèi)部組織形式下其年底應(yīng)交增值稅如表4:

    從表4中可知,該集團(tuán)公司下屬公司設(shè)立為分公司的在2009年底集團(tuán)整體應(yīng)繳納的增值稅降低15,000萬元,同時(shí)留抵金額降低15,000萬元,有效地降低了留抵稅金的資金占用和應(yīng)繳稅金的現(xiàn)金流出。

    2.營(yíng)業(yè)稅

    根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,母子公司間的內(nèi)部借款利息收入、服務(wù)費(fèi)收入、租金收入等均需要開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,按適用稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。但在總分公司的組織形式下,因?yàn)榉止静皇仟?dú)立納稅主體,不單獨(dú)核算,不涉及內(nèi)部借款利息、內(nèi)部服務(wù)費(fèi)和內(nèi)部租金等款項(xiàng),不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,因此有效避免了營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    3.消費(fèi)稅

    除金銀首飾等少數(shù)商品外,消費(fèi)稅納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,而非流通領(lǐng)域。因此,存在消費(fèi)稅應(yīng)稅商品的企業(yè),在設(shè)立銷售公司時(shí),不同的公司形式選擇,會(huì)引起不同的消費(fèi)稅負(fù)。若選擇子公司形式,生產(chǎn)子公司可以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售公司,則可以降低銷售額,從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額,而獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),不繳納消費(fèi)稅。而選擇分公司形式則不能享受上述節(jié)稅效應(yīng)。

    三、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅的影響

    在母子公司形式下,母、子公司對(duì)各自財(cái)產(chǎn)享有所有權(quán),發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí),需由產(chǎn)權(quán)承受人繳納契稅。而在總分公司形式下,分公司不具有獨(dú)立法人資格,不享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán),因此,不會(huì)涉及總分公司問的契稅應(yīng)稅事項(xiàng)。

    綜上,集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí),不同組織形式的選擇對(duì)節(jié)約稅收具有很大不確定性。面臨選擇時(shí),要綜合考慮公司發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等內(nèi)部因素及集團(tuán)公司與分支機(jī)構(gòu)所在地稅率高低,稅收優(yōu)惠政策的適用條件等外部因素,綜合考慮、全面權(quán)衡后,做出合理決策。

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