略論企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對策

張 穎

摘要：內(nèi)部控制是指企業(yè)和單位為了確保各項業(yè)務(wù)活動能夠有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、完成企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃而頒布和實施的具備控制職能的各種程序和措施。是否具備健全高效的內(nèi)部控制體系，是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志，所以內(nèi)部控制被越來越多的企業(yè)所重視，筆者結(jié)合自己多年的研究學(xué)習(xí)，對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在的問題和不足進行了分析，最后提出了幾點具體的完善對策，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；意義；問題；解決對策

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀

內(nèi)部控制的概念是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了日前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報告認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。我國獨立審計具體準則將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序”?？梢?，我國審計準則關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定與COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》保持了高度的一致。該定義顯示出我國理論界對內(nèi)部控制的理解取得了突破性的進展，并與國際逐漸接軌。主要包含以下幾個組成部分(1)控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心一人，特別是人的控制覺悟，還反映各級管理層對內(nèi)控的要求。(2)風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。(3)控制括動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序：(4)信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。(5)監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。

二、強化企業(yè)內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.有效的規(guī)避了企業(yè)在運營中的各種風(fēng)險，大大增強了企業(yè)運營的平穩(wěn)性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。在競爭越發(fā)激烈和殘酷的社會環(huán)境中，這對企業(yè)生存與發(fā)展具有長遠幫助。

2.通過實施內(nèi)部控制可以有效的消除各種徇私舞弊，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)控制度強調(diào)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分多個層次性，并將經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理分配，弄清每一個經(jīng)辦人員的權(quán)與則，通過設(shè)計完善周密的業(yè)務(wù)處理程序計劃和手續(xù)以達到該企業(yè)防止舞弊事件的效果。

3.通過實施內(nèi)部控制可以有力的遏制各種虛假的會計信息。由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營者對會計信息的關(guān)注主要基于其個人利益目標(biāo)以及對其改績、聲譽的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使得會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題與不足

1.單位領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制沒有一個系統(tǒng)全面的認識。多數(shù)企業(yè)認為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。有的認為內(nèi)部控制是各種規(guī)章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度體系尚存諸多的不足。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)臺本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求設(shè)計內(nèi)控制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設(shè)計內(nèi)控制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充，使得內(nèi)控制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)控不及時。

3.內(nèi)部審計獨立性不強，沒有發(fā)揮應(yīng)有的功效。企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)立了，也僅履行會計監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計機制獨立性不強，審計容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意志左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計方法的落后，也使得內(nèi)審風(fēng)險增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

四、強化企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

1.增強認識，全員參與，為內(nèi)部控制的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)。目前我國許多企業(yè)的內(nèi)控制度不夠全面，首先是因為企業(yè)各級人員對內(nèi)控認識不夠。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對內(nèi)控的認識程度。這是提高我國企業(yè)內(nèi)控效果的首要條件。只有企業(yè)各級人員認識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員才能真正地貫徹企業(yè)的各項制度，在業(yè)務(wù)運作過程中才能真正相互影響、相互制約。因此，提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認識極為重要。

2.構(gòu)建良好的控制活動以促進內(nèi)控制度的不斷完善。主要的控制活動有：(I)限制直接接觸，嚴格執(zhí)行授權(quán)批準制度。限制直接接觸主要指嚴格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。從而達到保護單位資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失的目的。(2)定期盤點，發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任到個人，以最大限度的保護財產(chǎn)安全。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度；(3)記錄保護，應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，確保資料的安全完整來實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)運營。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在運用電腦處理日益廣泛的條件下尤為重要，(4)財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等)增加實物受損補償機會，有效的規(guī)避和轉(zhuǎn)移企業(yè)的風(fēng)險。

3.構(gòu)筑良好的信息系統(tǒng)，推動內(nèi)控水平的不斷提升。良好的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運行的關(guān)鍵。企業(yè)管理者在經(jīng)營過程中，需要確切的信息來確認風(fēng)險，輔助決策并進行溝通。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和企業(yè)管理軟件系統(tǒng)可以實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化，能很好地評價客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程以及員工的業(yè)績，提高了內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到：建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間，有很好的信息品質(zhì)。建立良好的信息系統(tǒng)支持策略對現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制增強競爭力極為重要。

4.增強內(nèi)審獨立性，來實現(xiàn)對內(nèi)控的有效監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控體系中的重要方面，主要是為了獨立監(jiān)督所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能否按照既定的方針政策執(zhí)行，監(jiān)督檢查經(jīng)營單位內(nèi)部財務(wù)收支的真實性、合法性及其有效性。以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營者。而很多忽視內(nèi)部審計作用的企業(yè)，將審計機構(gòu)合并，使得企業(yè)內(nèi)部審計無法正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有保持內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，使其直接負責(zé)于董事會，才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的價值和作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，引導(dǎo)企業(yè)向著健康、合法的方向發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)部控制的進一步完善。

五、結(jié)束語

建立有效的內(nèi)部控制體系對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，全面實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)等都具有不可替代的作用。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)在運營中也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行企業(yè)的正常運行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展，做到與時俱進，以真正實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。