淺議央行內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)

李 群

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)是人民銀行內(nèi)審部門(mén)探索內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，作為一種專門(mén)的審計(jì)類型，本文結(jié)合基層央行業(yè)務(wù)實(shí)際，從內(nèi)部控制審計(jì)的目的、內(nèi)容、流程入手，對(duì)基層央行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了探討，構(gòu)建了央行內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)的理論模型，具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：央行；內(nèi)部控制；審計(jì)；評(píng)價(jià)

一、央行內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

央行內(nèi)部控制審計(jì)包括五方面內(nèi)容：一是內(nèi)控環(huán)境狀況，即員工的道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵(lì)機(jī)制、紀(jì)律約束等方面。主要審查管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度、組織規(guī)劃管理、員工勝任能力與人力資源政策和誠(chéng)信與道德價(jià)值觀等；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況，即對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等基本相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和全面分析并確定應(yīng)對(duì)策略，主要審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、應(yīng)急管理等；三是控制活動(dòng)，即根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照內(nèi)部控制的原則要求，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行的科學(xué)、合理、有效的控制活動(dòng)，主要審查制度規(guī)程的建立健全、崗位設(shè)置是否堅(jiān)持崗位分離與制約的原則、授權(quán)與審批控制、計(jì)劃與預(yù)算控制、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制、實(shí)物資產(chǎn)的管理、信息系統(tǒng)控制、法律事務(wù)管理、應(yīng)急預(yù)警機(jī)制等；四是內(nèi)控信息及溝通，即上下級(jí)行之間內(nèi)部控制的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果、內(nèi)部控制活動(dòng)等信息的傳遞，各平級(jí)崗位、部門(mén)或機(jī)構(gòu)之間內(nèi)控信息的溝通。

二、央行內(nèi)部控制審計(jì)的步驟及方法

1.收集內(nèi)部控制制度。央行為實(shí)現(xiàn)控制目的，制定了許多內(nèi)部控制程序和控制辦法，包括財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度、人才選拔制度、集中采購(gòu)制度、費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程圖、黨委會(huì)決議、年度工作計(jì)劃等。在實(shí)施央行內(nèi)部控制制度審計(jì)前，要廣泛收集央行內(nèi)部控制程序和控制辦法，全面了解和熟悉掌握內(nèi)部控制狀況。

2.對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)估。審計(jì)人員通過(guò)召集內(nèi)部控制制度的制定者和執(zhí)行人，按照計(jì)劃一溝通一執(zhí)行一反饋的程序，運(yùn)用專題討論會(huì)法、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法，就央行內(nèi)部控制程序和控制辦法開(kāi)展自我評(píng)估，進(jìn)一步了解央行內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)和不足。由于控制自我評(píng)估使央行管理人員、經(jīng)辦人員能夠就內(nèi)控狀況暢所欲言，激發(fā)了他們對(duì)內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任感，與審計(jì)人員共同探討內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及難點(diǎn)、重點(diǎn)，審計(jì)人員再根據(jù)自我評(píng)估結(jié)果，確定內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)頻率，使內(nèi)控審計(jì)更具針對(duì)性。

3.央行內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)。根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全、執(zhí)行情況以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)央行分支機(jī)構(gòu)或職能部門(mén)的內(nèi)部控制程序和控制辦法在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，確定評(píng)價(jià)等級(jí)，提出進(jìn)一步完善的措施。

(1)內(nèi)部控制的一般評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

①內(nèi)部控制的完整性。央行內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指央行根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行的需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

②內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性t二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的效率性。在滿足了完整性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對(duì)內(nèi)部控制更深一層次的要求。

④內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義：一是指央行的內(nèi)部控制措施沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方二是指是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在央行的運(yùn)行管理中，得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)屬于評(píng)價(jià)央行內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，把三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制發(fā)表評(píng)價(jià)結(jié)果，或者說(shuō)是對(duì)被審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況的總體評(píng)價(jià)。

(2)內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部控制實(shí)施應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)襁第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？梢詫?nèi)部控制五個(gè)組成要素再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目包括道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵(lì)機(jī)制、紀(jì)律約束等，至于作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保央行管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，控制活動(dòng)是針對(duì)控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而制定，所以，作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更繁雜。

4.撰寫(xiě)央行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。央行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容包括審計(jì)的組織開(kāi)展情況、被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、存在的主要問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)和建議等。

5.跟蹤審計(jì)意見(jiàn)和建議落實(shí)情況。對(duì)央行內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，目的是要敦促職能部門(mén)認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部控制程序和控制辦法，完善內(nèi)部控制制度。所以，必須對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，實(shí)施后續(xù)審計(jì)促進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)。