醫(yī)院會計信息披露的缺陷與改進

廣東省東莞市婦幼保健院 陳妙蓮

醫(yī)院財務報告為會計信息的主要載體，反映著醫(yī)院經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)。但隨著我國醫(yī)療經(jīng)濟活動的多樣化和復雜化，現(xiàn)行的醫(yī)院會計信息披露內(nèi)容簡單，不能為信息使用者提供真實、全面的醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務狀況信息，已不能適應醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，因此很有必要改進和完善現(xiàn)有的醫(yī)院會計信息披露，為決策者和管理者提供更真實、可靠、全面、有用的會計信息。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計信息披露現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務報告主要由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、收入支出明細表、基金變動表、其他往來情況表、基本數(shù)字表等構成，它從不同側面反映了醫(yī)院的財務狀況，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境和信息用戶的需求發(fā)生變化，現(xiàn)行財務報告中存在的諸多不足和缺陷也越來越明顯地表現(xiàn)出來，已經(jīng)成為充分發(fā)揮財務報告功能的重要障礙。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計信息披露的缺陷

目前的醫(yī)院財務報表明顯滯后于現(xiàn)代會計學的發(fā)展，隨著醫(yī)療活動的不斷發(fā)展變化，存在著如下一些局限，不能滿足使用者的要求：

2.1 會計信息披露不全面

醫(yī)院會計信息以會計報表為主體，采用了比較固定的格式披露，過于“僵化”，要求納入的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，結果就導致一些應該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟業(yè)務無法反映出來，例如不能全面揭示醫(yī)院實際營利水平、不確定經(jīng)濟事項并未在財務報表中披露等。

2.2 會計信息披露不真實

隨著醫(yī)療制度的改革和醫(yī)療經(jīng)濟市場的復雜化，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度在運行過程中暴露出一些不足和局限性，已不能適應實際情況的需要，導致會計信息缺乏客觀真實性和可靠性，例如因固定資產(chǎn)的核算方法造成的資產(chǎn)不實、應收在院病人醫(yī)藥費反映的并非是真實欠費、因計提基數(shù)不合理造成的壞帳準備不實、資本性支出的重復核算等，都使醫(yī)院會計信息失真。

2.3 會計信息披露缺乏前瞻性

目前醫(yī)院會計信息披露內(nèi)容以歷史性信息為主，是對過去財務成果的總結，并未揭示對未來發(fā)展情況的前瞻性或預測性信息。對于信息使用者來說，預測性的信息可能對他們管理決策更為有用，而且披露中的財務分析指標相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。

2.4 無法滿足不同信息使用者的需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復雜化，醫(yī)院會計信息的使用者已不僅局限于醫(yī)院自身和主管部門，財政部門、稅務部門、社會保障部門和銀行等都是潛在的會計信息使用者，而信息的使用者并非都是財會專業(yè)人士，現(xiàn)行的醫(yī)院會計報告內(nèi)容和格式過于簡單僵化晦澀，不能滿足不同使用者的對信息的理解和需要。

三、改進醫(yī)院會計信息披露的建議

3.1 改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度

針對當前醫(yī)院會計制度中存在的不足和缺陷，改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度、會計核算方法，以使其能真實反映醫(yī)院的財務狀況、經(jīng)營成果，使會計信息更準確真實，具體有以下幾點：

3.1.1 改進固定資產(chǎn)的核算方法?，F(xiàn)行的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算為眾多醫(yī)院會計人員所詬病，應參照《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行核算，取消“固定基金” “專用基金-修購基金”，把對固定資產(chǎn)提取修購基金改為提取折舊，設置“累計折舊”科目，以反映固定資產(chǎn)累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，并在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，改設“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項目以披露醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實情況。

3.1.2 取消“管理費用”的分攤。管理費用作為一個重要的會計信息，反映了管理工作的經(jīng)濟效益，而醫(yī)院會計獎管理費用分配計入醫(yī)療支出、藥品支出后，報表中完全沒有反映，使信息使用者無法獲知管理費用的開支水平，因此，建議取消“管理費用”的分攤，在財務報表中獨立列示醫(yī)院的管理費用，真實反映醫(yī)院的醫(yī)療成本、管理成本，有利于對醫(yī)療資源、管理效率等進行評價。

3.1.3 修訂和充實會計基本原則。兼有企業(yè)和事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院，應參照企業(yè)會計制度，在會計基本原則上，增加實質(zhì)重于形式原則，修訂歷史成本原則，充實謹慎制原則，使市場經(jīng)濟所反映的經(jīng)濟事項和變化，通過會計基本原則的運用，充分反映出來，真正體現(xiàn)會計信息質(zhì)量特征的基本要求。例如對醫(yī)院各類資產(chǎn)價值的計量應考慮減值會計、正確核算醫(yī)院的債權債務、合理計提“壞帳準備”，對或有事項加以規(guī)定和核算等，這些會計操作對我們提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量十分有用。

3.2 完善醫(yī)院會計報表體系

新時期的醫(yī)院會計信息披露應根據(jù)醫(yī)療市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化而擴展報表內(nèi)容，完善醫(yī)院會計報表體系，全面反映醫(yī)院的經(jīng)營、財務狀況，而現(xiàn)在的醫(yī)院會計報表相對不足，筆者認為應從以下幾方面著手完善：

3.2.1 改善現(xiàn)有的報表披露內(nèi)容，完善財務分析指標，構建綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟運營及財務狀況的評價指標體系和增加反映新型醫(yī)療經(jīng)濟業(yè)務事項的披露。

3.2.2 增加醫(yī)院財務情況說明書。通過說明醫(yī)院業(yè)務開展情況、結余核算過程及其實現(xiàn)途徑與分配情況、全部業(yè)務收支的預算執(zhí)行結果、固定資產(chǎn)增減變動情況、重大經(jīng)濟事項情況、財務經(jīng)營管理的評價和其他需要進一步說明的問題等內(nèi)容，使醫(yī)院會計信息使用者更加理解財務報表所反映的信息。

3.2.3 增加報表附注。財務報告附注對報表信息的可靠性和相關性具有極其重要的影響，醫(yī)院的會計報表附注應通過對重要會計政策和會計估計、重要項目、或有事項、財務計算口徑等方面進行披露，使報表使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量。

3.2.4 增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映單位在一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、籌資活動的動態(tài)情況，反映單位的變現(xiàn)能力、償付能力和財務彈性，這一會計信息給醫(yī)院經(jīng)營管理者判斷醫(yī)院業(yè)務能否正常運轉(zhuǎn)十分重要，因此將現(xiàn)金流量表充實到現(xiàn)時醫(yī)院報表體系中，以全面反映醫(yī)院報告期內(nèi)財務狀況的全貌和資金變動的原因及導致變動的重大財務事項，從而彌補現(xiàn)有報表的不足。

3.2.5 預算收支表。針對現(xiàn)行的醫(yī)院財務報告提供的是歷史信息這一缺陷，可編制預算收入和支出報表，及時反映和評價醫(yī)院業(yè)務收支的預算執(zhí)行情況。

3.3 完善醫(yī)院會計信息的前瞻性

現(xiàn)行財務報告所反映的信息僅僅是對過去財務的總結和概括，未來醫(yī)院財務報告的發(fā)展方向會是一個事后信息與事前信息揭示并重的格局，因此應在表外盡可能詳細地披露和預測與醫(yī)院未來價值相關的信息，如預測醫(yī)院的收支結余情況、面臨的機會與風險等，為財務報告的使用者預測醫(yī)院未來價值趨勢提供有用的信息服務。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，行業(yè)競爭日益激烈，制定全面、真實的醫(yī)院會計信息披露體系，為管理者提供準確、全面的財務信息和管理信息，通過充分發(fā)揮會計信息的作用，加強醫(yī)院的經(jīng)濟管理、經(jīng)濟預測、業(yè)績評價，從而促進醫(yī)院管理水平和社會經(jīng)濟效益的提高，增強市場競爭力。

[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務.河北：經(jīng)濟科學出版社，2008

[2]中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度（征求意見稿）財會便[2009]61號.2009

[3]中國經(jīng)濟管理出版社.醫(yī)院財務精細化管理模式與全成本優(yōu)化預控及財務規(guī)章制度全集.北京.2008

[4]喬愛華.醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度缺陷的認知與思考.中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2008；8