現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革研究

吉林省延吉市國(guó)土資源局 崔春花

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容

事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。1998年1月1日起 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在我國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大影響。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外開(kāi)放的深入，與國(guó)際接軌的需要，該制度在實(shí)施操作過(guò)程中也暴露出了一些問(wèn)題，因此對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革尤其在會(huì)計(jì)服務(wù)的理念、確認(rèn)和計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容及方法進(jìn)行改革勢(shì)在必行。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的若干問(wèn)題

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) —收付實(shí)現(xiàn)制存在著弊端

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制是在核算時(shí)將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入,將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費(fèi)。在早期收付實(shí)現(xiàn)制具有簡(jiǎn)便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn),以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)基本上能夠滿足預(yù)算收支管理的需要。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制暴露出一些問(wèn)題，收付實(shí)現(xiàn)制往往將單位的全部收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出，然而有些收入往往是按年收取的,而與其相配比的支出因各種原因當(dāng)年無(wú)法全部支付或在下年度支付,這樣就會(huì)造成年度之間收支不配比,這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費(fèi)的不平衡，使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有辦法真實(shí)準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的事業(yè)單位收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、支出類凈資產(chǎn)五大類，但是由于存在不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式又有所不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬(wàn)別?？颇吭O(shè)置混亂在我國(guó)的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問(wèn)題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得帳務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。例如：隨著我國(guó)事業(yè)單位改革，事業(yè)單位創(chuàng)收及事業(yè)單位走向市場(chǎng)的趨勢(shì)勢(shì)在必行，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，但是當(dāng)事業(yè)單位逐漸走上市場(chǎng)時(shí)所發(fā)生的對(duì)外投資等等業(yè)務(wù)沒(méi)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)作有特殊的規(guī)律，但是事業(yè)單位科目體系上仍存在某些空白。由于制度沒(méi)有設(shè)置這方面相應(yīng)的核算科目，致使接收投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理存在很隨意性。

3、固定資產(chǎn)核算弊端

固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，固定資產(chǎn)折舊是交納所得稅前允以扣除的項(xiàng)目。我國(guó)的事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所有固定資產(chǎn)都不進(jìn)行折舊，固定資產(chǎn)由于在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)，對(duì)固定資產(chǎn)的核算不進(jìn)行折舊,這就導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增,直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值的核算不夠全面準(zhǔn)確，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息失真且時(shí)間越長(zhǎng)，虛增越多，嚴(yán)重影響資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。為了準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),計(jì)提折舊,甚至采用加速折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,對(duì)準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值是非常重要的。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

隨著我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨復(fù)雜和管理的不斷完善,采用收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日益突出,在收付實(shí)現(xiàn)制下，每年的收入、支出和結(jié)余信息是滿足預(yù)算管理需要的主要會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表也主要側(cè)重于反映與之相關(guān)的信息，但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的成本核算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)領(lǐng)域其核算就不太規(guī)范，反映的相關(guān)信息也不充分，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中有一些信息根本就沒(méi)有反映，基于此根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算是一種趨勢(shì)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)下,對(duì)于應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng),以及應(yīng)支付未支付的費(fèi)用全部登記入賬予以反應(yīng)，能夠準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告才可能真實(shí)、完整地反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。另一方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確的反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債、業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況,能正確反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況及事業(yè)單位資金運(yùn)用情況，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更符合會(huì)計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。但是基于我國(guó)財(cái)政公共管理體制的配套改革措施還沒(méi)有完善,還欠缺全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的條件，因此當(dāng)前可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，可以采用修復(fù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

2、新設(shè)一些會(huì)計(jì)科目使會(huì)計(jì)科目設(shè)置更具合理性

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。由于事業(yè)單位的對(duì)外投資以及成本核算等不能很好的在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露和反映，應(yīng)該增加一些具體的會(huì)計(jì)科目以便更好的反映事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。

（1）應(yīng)該增設(shè)“結(jié)余”科目，月末應(yīng)將各賬戶的余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和合理的利用資金。

（2）應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”等項(xiàng)目，使其能真實(shí)的反映固定資產(chǎn)原價(jià)以及固定資產(chǎn)現(xiàn)價(jià)。此外，在資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，通過(guò)客觀地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，能更準(zhǔn)確地反映潛在的壞賬損失可能對(duì)債權(quán)帶來(lái)的影響，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則。

（3）應(yīng)在事業(yè)基金總賬科目下增設(shè)二級(jí)科目——“實(shí)收投資”，以專門用來(lái)核算外單位投入的貨幣資金、材料及無(wú)形資產(chǎn)。

3、改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方法

我國(guó)的事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》事業(yè)單位的所有固定資產(chǎn)都不進(jìn)行折舊，這就導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增,直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值的核算不夠全面準(zhǔn)確。

因此為了更好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在該“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)按一定的方法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，能夠充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，同時(shí)隨著時(shí)間的改變固定資產(chǎn)由于磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因造成價(jià)值減少，相應(yīng)的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，反映固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，通過(guò)計(jì)提折舊,這樣可以直觀地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原值、凈值,避免虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革一方面建立起與財(cái)政預(yù)算體制相符合的核算體系，充分發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)為財(cái)政提供有用會(huì)計(jì)信息、為財(cái)政政策提供正確依據(jù)的重要作用，另一方面通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革加強(qiáng)事業(yè)單位與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合，逐漸將事業(yè)單位推向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，有利于提高事業(yè)單位的資金使用效率及資金分配效率。另外逐步完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌，實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的一致性，充分吸收國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，有利于提高我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)水平，使其更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

[2]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

[3]朱琳，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考》，會(huì)計(jì)之友 (中旬刊),2008.2

[4]谷麗萍，《淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題及建議》，現(xiàn)代商業(yè),2008.5

[5]吳昊，《引入權(quán)責(zé)發(fā)生制科學(xué)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)》，商業(yè)會(huì)計(jì),2005.8

[6]周友、任增利，《事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊》，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2008.4