企業(yè)預(yù)算管理若干問(wèn)題芻議

安邦財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司江蘇分公司財(cái)務(wù)部 吳琳

一、文章相關(guān)概念

（一）預(yù)算管理

預(yù)算管理簡(jiǎn)單的說(shuō)就是通過(guò)事先確定的一系列以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的目標(biāo)，事先對(duì)過(guò)程的控制，并以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，它是一種具有會(huì)計(jì)數(shù)字管理特性的組織內(nèi)部控制機(jī)制，是會(huì)計(jì)管理權(quán)力和功能的集中體現(xiàn)。

（二）供應(yīng)鏈

供應(yīng)鏈問(wèn)題最早出現(xiàn)在的美國(guó)國(guó)防部的CALS（工業(yè)信息化）計(jì)劃當(dāng)中。而對(duì)于供應(yīng)鏈的定義,國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍接受的定義是“供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，通過(guò)對(duì)信息流，物流，資金流的控制，從采購(gòu)原材料開(kāi)始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的將供應(yīng)商，制造商，分銷商，零售商，直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，從定義的敘述上來(lái)看，雖然不同的學(xué)者對(duì)供應(yīng)鏈的描述各有不同，但基本的內(nèi)涵是一致的。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的若干問(wèn)題

（一）未能實(shí)施全面預(yù)算

財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》當(dāng)中將全面預(yù)算相關(guān)定義為：“預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”，“財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算”，該文件主要用于指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，然而，很多企業(yè)并沒(méi)有積極的實(shí)施全面預(yù)算，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1.制定部門單一；受傳統(tǒng)計(jì)劃思想的影響，企業(yè)管理人員認(rèn)為預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，其制定往往預(yù)只是由財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門負(fù)責(zé)，但是我們知道，全面預(yù)算的內(nèi)涵不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算一方面，它包含財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等多個(gè)方面，如果僅由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)制定任務(wù)，往往會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的制定與實(shí)際情況的脫鉤，難以真實(shí)全面的反應(yīng)其他方面的實(shí)際需求。

2.預(yù)算涵蓋范圍窄；全面預(yù)算包含財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等多個(gè)方面，涉及的問(wèn)題也包括銷售管理、人力資源管理、資金的籌集和使用管理、成本管理與控制等多方面的內(nèi)容，但是一些企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，所涵蓋的范圍大多難以將上述問(wèn)題全部覆蓋，或者即使能夠?qū)ι鲜鰡?wèn)題進(jìn)行考量，彼此之間的邏輯勾稽也未能作為預(yù)算管理的一個(gè)方面來(lái)實(shí)施。

3.考核指標(biāo)不全面；介于上述兩個(gè)問(wèn)題的原因，即制定部門的單一以及涵蓋范圍的狹窄，共同導(dǎo)致了預(yù)算考核指標(biāo)的不全面。一方面，單純的由財(cái)務(wù)人員制定預(yù)算計(jì)劃，本身對(duì)各個(gè)方面的問(wèn)題就難以進(jìn)行較為客觀全面的反映，另一方面，財(cái)務(wù)人員制定指標(biāo)往往偏重于數(shù)字化指標(biāo)，而一些描述化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則很難包含在指標(biāo)體系當(dāng)中。

（二）預(yù)算戰(zhàn)略性不強(qiáng)

企業(yè)在不同的時(shí)期，根據(jù)不同的環(huán)境以及市場(chǎng)反應(yīng)，會(huì)有著不同的發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的制定等于確定了企業(yè)的發(fā)展方向和基調(diào)，因此，預(yù)算管理作為重要的企業(yè)管理方法，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略作出反應(yīng)或考慮。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在這方面存在的問(wèn)題主要有：

1.企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理結(jié)合不緊密；這主要原因是企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的重視程度不夠，認(rèn)為預(yù)算對(duì)于企業(yè)的作用不過(guò)是計(jì)劃的制定和資源的控制。認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略是宏觀的，而預(yù)算則同一般的會(huì)計(jì)核算一般是微觀的管理手段而已。因此在預(yù)算的制定方向、指標(biāo)選擇、具體考核上都沒(méi)能謹(jǐn)慎的將企業(yè)戰(zhàn)略融入當(dāng)中。

2.戰(zhàn)略預(yù)算起點(diǎn)選擇不明確；即使企業(yè)在預(yù)算管理方面考慮了企業(yè)戰(zhàn)略因素，在預(yù)算制定的起點(diǎn)選擇上也存在著問(wèn)題。簡(jiǎn)單的來(lái)講，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇考慮的兩個(gè)重要因素是銷售范圍的擴(kuò)大以及利潤(rùn)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)，那么企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算的起點(diǎn)則主要集中在銷售量和利潤(rùn)兩個(gè)方面。企業(yè)的選擇對(duì)二者往往不進(jìn)行過(guò)多的區(qū)分，導(dǎo)致戰(zhàn)略與預(yù)算的融合程度仍然不高。

（三）缺少基于供應(yīng)鏈的預(yù)算管理

傳統(tǒng)的預(yù)算管理大多僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，隨著供應(yīng)鏈管理的提出，人們意識(shí)到真正的競(jìng)爭(zhēng)不是企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是核心企業(yè)主導(dǎo)下的供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。然而，預(yù)算管理的范圍大多沒(méi)有突破自身企業(yè)。

對(duì)于供應(yīng)鏈因素對(duì)于預(yù)算管理的影響，主要是預(yù)算在企業(yè)上下游承載能力問(wèn)題，即企業(yè)是否將諸如供應(yīng)商的供應(yīng)能力，合作密切度以及發(fā)展方向，銷售商的銷售能力，伙伴密切度以及發(fā)展方向，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)度，第三方物流的運(yùn)輸能力以及運(yùn)輸費(fèi)用等因素考慮到預(yù)算制定當(dāng)中。從這一角度來(lái)看，供應(yīng)鏈管理同時(shí)涉及到企業(yè)全面預(yù)算問(wèn)題（預(yù)算環(huán)境以及涵蓋范圍）以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題等兩個(gè)方面。

（四）企業(yè)信息技術(shù)發(fā)展不成熟

在國(guó)內(nèi)很多企業(yè)，由于信息技術(shù)發(fā)展不充分，管理思想落后，導(dǎo)致預(yù)算管理存在以下問(wèn)題：

1.預(yù)算制定、實(shí)施以及考核很難直接轉(zhuǎn)化為由相關(guān)管理軟件反應(yīng)的可視信息；

2.相關(guān)財(cái)務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)很難將企業(yè)上下游信息較為系統(tǒng)的轉(zhuǎn)化為可利用的數(shù)字信息；

3.由于預(yù)算本身實(shí)時(shí)性不強(qiáng)，而相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)技術(shù)問(wèn)題導(dǎo)致預(yù)算考核實(shí)時(shí)性報(bào)告的生成存在一定難度。

三、相關(guān)對(duì)策建議

（一）積極實(shí)施全面預(yù)算

對(duì)于全面預(yù)算在企業(yè)執(zhí)行的力度不高，積極性不強(qiáng)，其主要原因在于兩方面，一者在于受傳統(tǒng)計(jì)劃管理的影響，認(rèn)為預(yù)算對(duì)于企業(yè)的作用不大，將預(yù)算的制定、實(shí)施與考核作為財(cái)務(wù)部門自然的工作，導(dǎo)致制定部門的單一以及涵蓋范圍較窄，考核指標(biāo)不全面等問(wèn)題；二者主要是出于對(duì)成本效益原則的考慮，認(rèn)為花費(fèi)較大的成本做調(diào)查，利用多個(gè)部門人力對(duì)預(yù)算涵蓋范圍及指標(biāo)進(jìn)行分析很難取得成比例的利潤(rùn)流入，這同樣加劇了上述問(wèn)題的嚴(yán)重性。

要想改善上述狀況，應(yīng)該解決的重要的問(wèn)題就是思想問(wèn)題，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)預(yù)算對(duì)于整個(gè)企業(yè)的管理以及發(fā)展而言的重要性，要清楚預(yù)算并不是簡(jiǎn)單的為了制定而制定，良好的預(yù)算管理體制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。當(dāng)然，在這一過(guò)程當(dāng)中，成本效益原則是應(yīng)該考慮的，應(yīng)該在企業(yè)實(shí)力范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算成本做出限定。

（二）以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向

將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略納入預(yù)算管理的影響因素當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)而言可以更好的發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用，將企業(yè)戰(zhàn)略更好的融入到企業(yè)的日常管理當(dāng)中。在預(yù)算制定的起點(diǎn)選擇上，企業(yè)直接選擇以銷售量為起點(diǎn)或以利潤(rùn)為起點(diǎn)并不是最佳的，雖然以利潤(rùn)為起點(diǎn)的戰(zhàn)略預(yù)算制定得到廣泛的認(rèn)可，但更佳的做法是根據(jù)權(quán)變的思想做出合適的選擇。所謂權(quán)變性選擇，是指企業(yè)是以銷售量還是利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)為起點(diǎn)應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，如果企業(yè)處于擴(kuò)張期，那么以前者為起點(diǎn)是最佳選擇，但企業(yè)若處于成熟期，或許利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)則是最佳選擇。當(dāng)然，兩者的選擇并非如此簡(jiǎn)單，這應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略本身對(duì)于市場(chǎng)占有和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的選擇。

（三）將供應(yīng)鏈納入預(yù)算管理范疇

基于全面預(yù)算以及戰(zhàn)略預(yù)算的思想，以及供應(yīng)鏈管理的思想，企業(yè)管理者應(yīng)該了解到在預(yù)算管理考慮的因素當(dāng)中，應(yīng)該考慮到企業(yè)供應(yīng)鏈當(dāng)中的上下游的供應(yīng)、銷售能力，以及和供應(yīng)商和銷售商相關(guān)的合作密切度和發(fā)展方向。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)于將來(lái)欲要選擇的合作伙伴作出能力分析，同時(shí)將客戶維護(hù)成本納入預(yù)算范圍之中。由于供應(yīng)鏈同時(shí)涉及到的有第三方物流以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)也應(yīng)該對(duì)這兩個(gè)因素進(jìn)行分析，分析的內(nèi)容主要是第三方物流的費(fèi)用支出成本、欲要合作的物流企業(yè)負(fù)擔(dān)能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略選擇。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息技術(shù)與預(yù)算管理的契合度

企業(yè)信息技術(shù)的發(fā)展并非一日之功，對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)講都是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在這一過(guò)程當(dāng)中努力信息技術(shù)與企業(yè)預(yù)算管理結(jié)合的方向可以做如下描述：

1.預(yù)算管理因素的搜集及轉(zhuǎn)化；預(yù)算影響因素主要有以前年度預(yù)算的制定與執(zhí)行數(shù)據(jù)，市場(chǎng)反應(yīng)數(shù)據(jù)，政策及同業(yè)相關(guān)變動(dòng)等，相關(guān)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理模塊化，以及影響因素?cái)?shù)據(jù)可選性，可比性，以及計(jì)算機(jī)輔助分析等；

2.供應(yīng)鏈管理思想的結(jié)合；企業(yè)ERP系統(tǒng)已經(jīng)引入了供應(yīng)鏈管理思想，重要的是如何將上述供應(yīng)鏈分析當(dāng)中影響預(yù)算管理的相關(guān)因素同樣實(shí)現(xiàn)模塊化管理以及相關(guān)的輔助分析；

3.加強(qiáng)實(shí)時(shí)性；事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)思想引入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)當(dāng)中，對(duì)于加強(qiáng)報(bào)告的實(shí)時(shí)性是有幫助的，相關(guān)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行以及考核當(dāng)中的實(shí)時(shí)性提取問(wèn)題，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理的及時(shí)性和有效性。

[1]林玲玲,《供應(yīng)鏈管理》[M].北京；清華大學(xué)出版社,2008

[2]張長(zhǎng)勝,《企業(yè)全面預(yù)算管理》[M].北京；北京大學(xué)出版社,2007

[3]周建勛,鄭春菊.財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友.2009,(05)

[4]趙華,張鼎祖.企業(yè)資金戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究[J].會(huì)計(jì)研究.2007,(06)

[5]李福祥.全面預(yù)算管理與ERP的有機(jī)結(jié)合[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊）.2009,(02)