新企業(yè)所得稅法的實施對稅收籌劃的影響

四川輝騰科技有限公司 陳彬

一、新企業(yè)所得稅的變化

1、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”，不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊地標注”和“實際管理機構(gòu)地標準”，并將納稅人進一步劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨立核算為納稅人界定標準的規(guī)定。

2、基本稅率的改變

新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%；符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其中國境內(nèi)的所得來繳納企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率?？偟膩碚f，新企業(yè)所得稅法比原來有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負有明顯的下降趨勢。

3、統(tǒng)一了稅前扣除標準

對于原來內(nèi)外資不同的稅前扣除標準予以統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅法在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費等費用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

4、稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠由原來的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，明確規(guī)定對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

5、加速折舊優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，新企業(yè)所得稅法則將這一優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊法的適用情況。

二、新企業(yè)所得稅下如何進行稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的實施，為內(nèi)資企業(yè)提供了非常大的利益空間，但同時也加大了風(fēng)險程度。企業(yè)在新企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境下，如何充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢？下面就投資、籌資和經(jīng)營三個主要方面如何進行稅收籌劃進行探討：

1、投資決策的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應(yīng)考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

2、籌資決策中的稅收籌劃

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，留存收益和發(fā)行新股籌資，經(jīng)營者和所有者有雙重征稅問題，稅負最重；舉債籌資，成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而稅負較低。稅法規(guī)定，發(fā)行股票、自我積累籌集的資金屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等籌集的資金屬于企業(yè)的負債。負債產(chǎn)生的利息支出可以在稅前利潤中扣除。從稅收籌劃的角度看，在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的越多。企業(yè)可以以高負債比例獲得更多的收益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值最大化。當然，負債比率并非越高越好，高負債比率會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達到了節(jié)稅目的。企業(yè)在考慮籌資成本時，應(yīng)將稅收籌劃運用于企業(yè)的籌資活動，以獲得真正的最佳資本結(jié)構(gòu)。

3、經(jīng)營決策中的稅收籌劃

（1）收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個方面：1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅，相當于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。

（2）成本費用的籌劃

企業(yè)要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務(wù)允許列支的費用的關(guān)系，使成本費用能夠充分有效地列支。很多稅前扣除項目如各種財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準不得扣除。企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項目是否履行了報批手續(xù)，確保費用的有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

作為成本費用籌劃的重要方面，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不可忽視。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

（3）增值稅的籌劃

發(fā)生運輸費用的企業(yè)在采購材料時應(yīng)取得正規(guī)的運輸發(fā)票進行抵扣，增大進項稅額以減少應(yīng)納增值稅額。辦理代墊運費的銷貨企業(yè)、承運部門的運費發(fā)票必須是開具給購貨方并由銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收人作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負。有自營進口出權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，該出口部分銷售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”這樣的方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節(jié)省下來。

（4）其他費用的籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生很多費用，新企業(yè)所得稅法對各種費用的抵扣和優(yōu)惠都有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營方式對其他費用進行籌劃，從中尋求納稅最小的方案。

三、結(jié)語

企業(yè)要把握新的稅制改革形勢，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響，抓住有利因素，推動企業(yè)的經(jīng)濟持續(xù)增長。

【1】.王國華、張美中，《納稅籌劃理論與實務(wù)》，中國稅務(wù)出版社，2004

【2】.張雁翎，《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略籌劃方法》，中國財政經(jīng)濟出版社，2004

【3】.李燕秋，《新企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃》，科技信息，2008.14

【4】.曾莉，《新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀》，上海國資，2008.1

【5】.劉文、符剛，《基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析》，內(nèi)江科技，2008.1

【6】.賈圣武、翟瑞先，《淺議納稅籌劃》，經(jīng)濟論壇，2005.7