淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

力帆實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司 雷才偉

如果說會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言,那么內(nèi)部控制則是國際通用的管理語言。內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)的生存及發(fā)展壯大具有極其重要的作用。但從一些現(xiàn)實(shí)案例看，在我國有鄭州亞細(xì)亞，瓊民源，銀廣夏；在國外則有安然及世通、法國興業(yè)銀行等內(nèi)控失敗案例，這些無不與企業(yè)內(nèi)部控制失敗有著相當(dāng)大的關(guān)系。因此，建立健全內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)綜合管理水平，是當(dāng)前企業(yè)亟需解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有建立了良好的基礎(chǔ)內(nèi)部控制才可能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性及其意義認(rèn)識不足。我國不少企業(yè)的廠長或經(jīng)理對于內(nèi)部控制不夠重視,認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)置影響了企業(yè)的效率還增加了不必要的成本。即使已經(jīng)制定出內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面文章上。

（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。我國許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際情況卻是監(jiān)事會的監(jiān)控作用根本未體現(xiàn)出來，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！蔼?dú)立董事”在一些公司中成了擺設(shè)。在一些公司中，董事會董事或董事長往往由公司總經(jīng)理兼任，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)很不完善。

（3）企業(yè)制度設(shè)計(jì)不健全。一是企業(yè)制度設(shè)計(jì)不夠全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)及各個部門制定出適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度。二是是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制。三是人事制度和政策不完善。

（4）人員誠信度不足、素質(zhì)較低下。主要體現(xiàn)在企業(yè)管理人員自身能力不足，誠信度不高，進(jìn)取心不夠，在一些企業(yè)特別是中小企業(yè)中相當(dāng)多的管理人員學(xué)歷及專業(yè)勝任能力不夠，企業(yè)亦未對這些管理者的素質(zhì)提高開展有效的工作。

（5）對企業(yè)文化建設(shè)不夠重視。目前我國許多企業(yè)的管理層對企業(yè)文化建設(shè)不是很重視，因此在建設(shè)企業(yè)文化的力度上也很不夠。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識不足

在當(dāng)今的社會企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)面臨著的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。然而在我國不少企業(yè)對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍然不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識也沒有相應(yīng)的提高，更加缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。中信泰富于2008年10月21日爆出投資Accumulator(累計(jì)期權(quán))一類衍生品不慎而導(dǎo)致數(shù)百億虧損的事件就是一個典型的案例。

3、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/h3>

控制活動旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。目前我國許多企業(yè)在經(jīng)營管理過程中沒有采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒右灾鲁霈F(xiàn)了一些內(nèi)控失敗案例。例如在藍(lán)田股份、銀廣夏等事件中可以看出這些企業(yè)的內(nèi)部控制活動可以說完全失控，企業(yè)的管理高層可以隨心所欲無所顧忌地行事，而且這些行為長期未被發(fā)現(xiàn)及糾正。這都是因?yàn)槿狈m當(dāng)?shù)目刂苹顒铀鶎?dǎo)致的結(jié)果。

4、信息流通不暢

在我國企業(yè)中存在企業(yè)的信息不論從企業(yè)內(nèi)部各個相同層級及不同層級之間流通都不夠暢通，管理當(dāng)局有意控制了許多與企業(yè)員工利益密切相關(guān)的重大信息，而企業(yè)的員工對此卻豪不知情。還有的企業(yè)內(nèi)部各個部門之間聯(lián)系不夠緊密，部門與部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對企業(yè)整體信息的了解往局限于自身所處的部門而不夠全面。

5、內(nèi)控機(jī)制不全

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理層必須要制定出行之有效的內(nèi)部控制政策及操作程序并嚴(yán)格執(zhí)行?？己霜剳蜋C(jī)制不夠健全、有效在我國相當(dāng)多的企業(yè)中都不同程度地存在。有些企業(yè)雖然也設(shè)立有一些獎懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性。另外企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，各職能部門之間，各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能將其作用充分發(fā)揮出來。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過以上從內(nèi)部控制五要素對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析，說明切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步。加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面入手：

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能讓企業(yè)內(nèi)部控制取得良好的結(jié)果，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（1）管理層的思維方式和經(jīng)營方式。管理層的管理思想及其管理風(fēng)格在很大程度上影響著內(nèi)部控制的最終結(jié)果。只有當(dāng)管理層真正認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用并采取實(shí)際行動認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制的政策、措施和程序，內(nèi)部控制的作用才會充分發(fā)揮出來。

（2）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和各個機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)在其各個內(nèi)部機(jī)構(gòu)中配備與其承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的主管人員。

（3）健全企業(yè)制度。一是制定恰當(dāng)?shù)膯T工“德、能、勤、績”考核標(biāo)準(zhǔn)作為考核員工的依據(jù)；二是建立起有利于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的人才管理機(jī)制；三是建立具有吸引力的薪酬激勵機(jī)制及職務(wù)晉升制度；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個部門各個事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度。

（4）提高企業(yè)員工的素質(zhì)。再好的制度要落到實(shí)處關(guān)鍵還在于要有高素質(zhì)的人來執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該花大力提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立良好的人才培訓(xùn)制度培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

（5）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體，它能消除企業(yè)發(fā)展過程中的一些人為的阻礙和摩擦，在企業(yè)內(nèi)部建立起和諧的內(nèi)部關(guān)系同時還能讓企業(yè)的競爭力得到提高。企業(yè)經(jīng)營管理者都應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè)，最大限度地調(diào)動企業(yè)全體員工的主觀能動性與創(chuàng)造性。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估

現(xiàn)在的企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，企業(yè)面對的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。對此企業(yè)應(yīng)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管控。

3、建立良好的控制活動

企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策及程序并嚴(yán)格執(zhí)行。而良好的內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)行全方位的管控，還要針對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面及環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。同時對一些相對不是很重要的方面也不能忽視，抓“大”也不能就放“小”，“面”的控制與“點(diǎn)”的控制要適當(dāng)結(jié)合，企業(yè)的內(nèi)部控制效率才高。

4、建立嚴(yán)密的信息生成與傳送系統(tǒng)

在一個龐大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，信息的生成和傳遞是一個非常重要的內(nèi)容，如果在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免會給集團(tuán)內(nèi)部管理與決策帶來困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。建立一個良好的企業(yè)內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)能大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，因此企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立及形成一套嚴(yán)密的信息系統(tǒng)，既避免信息失真，又保證傳遞迅速。

5、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

為了讓內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且取得良好的效果，必須對內(nèi)部控制全過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且在必要時對內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正。企業(yè)為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的管理，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，并給予他們能夠充分開展工作的必要權(quán)限，以確保審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員有效工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)控工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察體系。

實(shí)踐證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。建立內(nèi)控體系，是完善公司治理的重要環(huán)節(jié)；健全內(nèi)控機(jī)制，是保障企業(yè)健康的基本前提。內(nèi)部控制是一門科學(xué)同時也是一門藝術(shù)，需要在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等內(nèi)控各要素上下功夫，同時要注意內(nèi)部控制各系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)與制約，只有這樣才能搞好企業(yè)內(nèi)部控制，讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

[1]張國康,黃金曦,羅彬.《內(nèi)部控制制度》.上海:立信會計(jì)出版社,2003年1月第1版

[2]王本哲,王爾康.《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008年4月第

[3]周勤業(yè).《審計(jì)學(xué)》.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000年8月第1版

[4]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.《審計(jì)》.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008年4月

[5]財(cái)政部財(cái)會[2008]7號.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知