談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

兗州煤業(yè)股份有限公司 梁廣啟

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在當(dāng)前持續(xù)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)管理層越來越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)也越來越得到重視。積極防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的重要問題。

一、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。從目前的情況看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速的發(fā)展帶來了一定的效益，但是高速發(fā)展中就存在這一些問題，特別是在次貸危機(jī)等金融危機(jī)影響下，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，各行業(yè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也愈來愈多，如次貸危機(jī)之后諸多出口企業(yè)在匯率風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)的壓力之下，寧可不接訂單也要預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.自身發(fā)展的需要。2000年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的范疇，內(nèi)部審計(jì)定位和角色有了新的變化，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)管理的咨詢師，它可以很好的幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，掌握好企業(yè)發(fā)展的方向，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。 企業(yè)管理人員在這次金融危機(jī)中努力提高自身能力，提高工作管理水平,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,使其在企業(yè)的管理當(dāng)中占有更重要的作用?？紤]我國(guó)的具體實(shí)際，我們必須以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展。

3.基于自身特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、傳遞性等特征，一個(gè)部門或環(huán)節(jié)造成的風(fēng)險(xiǎn)很可能并不在該改環(huán)節(jié)直接顯露出來，獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性，并能作出公正判斷和評(píng)價(jià)的必備條件，獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)部門之間的獨(dú)立性，不強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)人之間的獨(dú)立性。因此內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是單向獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)應(yīng)稱法，即：由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)及人員，獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，用以健全內(nèi)部控制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)審計(jì)組織體系中，起著以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的重要作用，支撐著企業(yè)的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是企業(yè)指揮者管理機(jī)能的一部分，對(duì)企業(yè)管理手段妥善與否、有無弊漏和是否經(jīng)濟(jì)有效，進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的主要缺陷和特點(diǎn)是，由于在本單位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其獨(dú)立性表現(xiàn)稍弱；但具有及時(shí)性、連續(xù)性、針對(duì)性、預(yù)防性等特點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚處在起步階段，對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的控制手段，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的潛能、加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)部門可以采取以下做法：

1.轉(zhuǎn)變觀念，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)具體準(zhǔn)則——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，表明風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向，明確了內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門要把參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫入內(nèi)部審計(jì)工作制度，把重點(diǎn)從事后的把關(guān)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中介入，將工作程序轉(zhuǎn)向“確定目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)”，在制定企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)就融入內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和指引職能，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，有效地管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督檢查。當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。正確合理的處理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)效益的關(guān)系，必須突出風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。審計(jì)人員也要從傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，監(jiān)督企業(yè)各個(gè)職能部門認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制制度，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)師開出的管理建議書，防止操作中人為造成風(fēng)險(xiǎn)，并且落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作落到實(shí)處。

3.內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，人才是主體，否則不管審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)多么完善都是空談，因此，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要努力提高審計(jì)技能，還應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的職業(yè)道德準(zhǔn)則。

4、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須作到經(jīng)常化。風(fēng)險(xiǎn)是具有隨機(jī)性和變化性的，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既要體現(xiàn)適應(yīng)性，又要體現(xiàn)靈活性。要定時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)開展全面的審查評(píng)估，并對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。一旦出現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)一起領(lǐng)導(dǎo)部分高度的重視，并且在最短的時(shí)間內(nèi)采取合理的措施避免損失，減少或者消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還應(yīng)該做到制度化，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)決策人或者企業(yè)管理層人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍，內(nèi)容，方法以及審計(jì)結(jié)果的利用等做出規(guī)定，強(qiáng)制各個(gè)部門執(zhí)行，達(dá)到消除，防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

[1]劉偉偉,企業(yè)導(dǎo)報(bào),我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題及對(duì)策,2009-02-15

2]王虹,內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,會(huì)計(jì)之友 (中旬刊),2009-10-15

[3]孫靜,論內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào),2006-02-20

[4]劉世謹(jǐn),張繼勛,內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2001-11-30

[5]杜光炯;劉世坤,論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,時(shí)代金融,2006-05-25