淺析單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

瀏陽市建設(shè)局 楊芙蓉

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動是在行政事務(wù)管理的實踐中創(chuàng)造的,并經(jīng)內(nèi)部審計人員進行總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.財政經(jīng)費的基本支出缺乏有效控制

專項經(jīng)費必須按照核定的項目?？顚Ｓ?，不得移用、挪用，逐步建立國庫集中支付和預(yù)算績效評價制度。加強對住房公積金、醫(yī)療保險繳費的管理。單位在調(diào)整住房公積金、醫(yī)療保險繳費額時，必須經(jīng)財政部門審核后才能報有關(guān)部門批準。未經(jīng)市級機關(guān)會計核算中心審核的，核算中心可以中止辦理托收；不納入會計核算中心的單位，超出核定數(shù)部分不得列支。單位的支出預(yù)算核定后，包干年度內(nèi)不做調(diào)整，增人不增支，減人不減支。單位一般性增支要在年初核定的預(yù)算內(nèi)自行消化，徹底改變“一年預(yù)算，預(yù)算一年”的現(xiàn)象。各部門單位要加強經(jīng)費核算和財務(wù)管理，制定分級定額包干和限額控制等支出管理辦法，健全經(jīng)費審批程序。

2.固定資產(chǎn)管理比較薄弱

由于財政預(yù)決算的約束軟化，財權(quán)分散，政府收入結(jié)構(gòu)不合理，由財政集中控制的以稅收為主體的收入占整個政府性收入比重較低，各單位部門自行控制的預(yù)算外收入（非稅收入）則較高，各級財政內(nèi)收入非集中的狀況，使得本該納入財政預(yù)算統(tǒng)一管理的各單位固定資產(chǎn)購建，呈現(xiàn)出明顯的“單位制度”的特色，由于缺失了對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一（較全面的）預(yù)決算這樣一個重要的部分，集中的科學規(guī)范的財政預(yù)決算很難實現(xiàn)，現(xiàn)行的財政預(yù)決算不能反映整個政府的收支情況，固定資產(chǎn)購建條塊分割，苦樂不均，資源配置不合理。目前地方財政及部門因購建固定資產(chǎn)引起的負債困境的主要原因是，事權(quán)超出了應(yīng)有的范圍，對支出缺乏應(yīng)有的控制，以及應(yīng)有的事權(quán)超出了實際財力的范圍，出現(xiàn)地方財政支出的溢出現(xiàn)象，同時為吃飯財政所困。

3.崗位設(shè)置不夠合理

實行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責任權(quán)限。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。事業(yè)單位崗位設(shè)置管理制度將與收入分配制度改革緊密結(jié)合。不同類別、不同等級的崗位與崗位工資一一對應(yīng)，依據(jù)崗位管理、崗位聘用等實行績效工資。

5.預(yù)算控制比較薄弱

隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是最高管理層不重視，缺乏必要的預(yù)算管理機制。單位預(yù)算是全方位的，但相當多的部門負責人，沒有認識到預(yù)算的必要性和重要性，認為預(yù)算編制可有可無，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。二是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財政下達數(shù)、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。三是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、強化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

1.加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制是機關(guān)事業(yè)單位的一項綜合性管理活動,涉及組織、人事和財務(wù)管理等多方面。在我國現(xiàn)行體制下,如何協(xié)調(diào)好機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此,一方面財政、審計、人民銀行、紀檢等部門應(yīng)加強聯(lián)系和協(xié)調(diào);另一方面要實現(xiàn)對機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。一般而言,內(nèi)部控制制度建設(shè)包括兩個方面:一是健全的機構(gòu);二是內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學分工與牽制。目前,完善機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須解決兩個問題:設(shè)立內(nèi)部控制機構(gòu);推行職務(wù)不兼容制度,杜絕管理人員交叉任職。

2.強化內(nèi)部控制的意識

會計系統(tǒng)的有效運行離不開一個健全、有效的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會計電算化環(huán)境下，更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，才能提高會計的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟信息，更好地實現(xiàn)其管理和決策的職能；才能防止浪費和舞弊行為，保護財產(chǎn)物資的安全性和完整性；才能建立科學的崗位責任制，協(xié)調(diào)各部門的工作，強化管理，提高管理水平及管理人員素質(zhì)；才能利于審計及其他部門開展工作，推動現(xiàn)代審計的發(fā)展；才能提高會計工作質(zhì)量，增強各種信息輸出和財務(wù)報告的可信度、可靠性。

3.完善全面預(yù)算控制

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)經(jīng)營目標、內(nèi)部資源配置的效用最大化的有效手段。通過實施預(yù)算管理，可以使整個企業(yè)在紛繁復雜的市場競爭中有所保障，科學合理地對單位內(nèi)部財務(wù)進行預(yù)算管理，能使效率大大提升，也使得效益事半功倍。內(nèi)部控制是財務(wù)管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，能夠合理保證經(jīng)營管理活動的可靠性、安全性和效果性。行政事業(yè)單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定和執(zhí)行程序，需要調(diào)整預(yù)算項目，應(yīng)及時采取調(diào)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

4.事業(yè)單位應(yīng)大力推行內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營，進行管理及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制進行測試，可以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議，促使企業(yè)以合理的成本促進有效控制，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。內(nèi)部審計在當前企業(yè)轉(zhuǎn)機建制過程中，應(yīng)抓住時機，認真總結(jié)經(jīng)驗，研究和探討審計工作的新方法、新思路，拓寬視野，盡快消除舊的思維方式和工作模式，跳出常規(guī)的財務(wù)收支審計局限，向經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計領(lǐng)域進一步延伸。

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一項管理措施，但它的建立、實施需要外部的推動、督促。事業(yè)單位要根據(jù)其具體情況,按照內(nèi)部控制制度的基本原則,制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度,同時要嚴格按照內(nèi)部控制制度辦事,才能確保國有財產(chǎn)的安全,保證會計信息的真實和完整,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

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