事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題及改進(jìn)建議

陜西省機(jī)電工程學(xué)校 王戰(zhàn)峰

我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類，一是企業(yè)會(huì)計(jì)體系，一是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。1997年5月和7月財(cái)政部發(fā)布 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大影響。財(cái)政部按照“統(tǒng)一設(shè)計(jì)、集中布置、一表多用、數(shù)據(jù)共享”的原則，已經(jīng)建立了一套體系完整、功能強(qiáng)大，與公共財(cái)政制度建設(shè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)決算報(bào)表，為我國(guó)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息管理制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，事業(yè)單位決算報(bào)表還暴露出不少問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)的核算 ?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，這樣的核算方式造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與凈值隨時(shí)間的推移相差越來(lái)越大，虛增了凈資產(chǎn)，造成成本不完整，虛增了結(jié)余。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者容易產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于報(bào)表使用者正確解讀會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）對(duì)外投資的核算。預(yù)算會(huì)計(jì)都采用成本法核算，當(dāng)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

（3）往來(lái)收賬款的核算 。事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬，當(dāng)這些債權(quán)確定無(wú)法收回的時(shí)候，一般都采用直接轉(zhuǎn)銷法。在確定之前這些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額；由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制，部分應(yīng)付款項(xiàng)不能及時(shí)核算，虛減負(fù)債，容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

（4）無(wú)形資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在的“重有形，輕無(wú)形”觀念，缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，科研成果的產(chǎn)生耗損了單位的設(shè)備及人員費(fèi)用，屬于職務(wù)發(fā)明，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的不足造成了無(wú)形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)，無(wú)法準(zhǔn)確反映總體經(jīng)濟(jì)資源水平，包括物資資源和非物資資源，不利于對(duì)整體資產(chǎn)的正確評(píng)估。

(5)缺少現(xiàn)金流量報(bào)表。事業(yè)單位新的經(jīng)濟(jì)類型的發(fā)展，也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力，防止出現(xiàn)資金緊缺。

2、報(bào)表設(shè)置的問(wèn)題

（1）報(bào)表數(shù)量過(guò)多，項(xiàng)目繁雜。目前決算報(bào)表體系由封面、主表、附表三部分組成，不少報(bào)表、指標(biāo)重復(fù)或交叉，數(shù)據(jù)冗余量大。

（2）、填報(bào)主體不統(tǒng)一，不一致。決算報(bào)表應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位作為基本編制主體，要求從單位角度反映資金來(lái)源、運(yùn)用和結(jié)余等財(cái)務(wù)狀況，摻雜了不少報(bào)表和數(shù)據(jù)。

（3）、數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)不統(tǒng)一，可靠性不高。決算編制要求以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)總賬、相符、賬實(shí)一致”。但現(xiàn)有決算報(bào)表中的不少指標(biāo)，無(wú)法達(dá)到這一要求。

3、基本建設(shè)資金單獨(dú)核算，預(yù)算單位的基本建設(shè)一般單獨(dú)組成會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不納入單位會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展，基建支出越來(lái)越大，資金也越來(lái)越多樣化，基本建設(shè)資金不納入決算，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。針對(duì)行政事業(yè)單位決算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中暴露出的以上問(wèn)題，筆者提出如下改進(jìn)意見(jiàn)。

1.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算

改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法，使會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際，如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行分析說(shuō)明，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有哪些差異。

2.引入現(xiàn)金流量表

參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部報(bào)表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，反映這些資金的變動(dòng)原因。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明

在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)現(xiàn)階段難以用貨幣計(jì)量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露，以便財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告審核或?qū)徲?jì)

事業(yè)單位也可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)年終財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行政策性審核，對(duì)報(bào)告編制的正確性和真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范性審核，從而提高單位資金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。

5、基本建設(shè)資金納入決算體系

基本建設(shè)資金應(yīng)該納入決算范圍，可以作為本單位二級(jí)財(cái)務(wù)處理，單位財(cái)務(wù)核算應(yīng)反映基本建設(shè)資金。

6、確保決算數(shù)據(jù)的可靠性

可靠性對(duì)報(bào)表來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致性與其他表外數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào))其他表外數(shù)據(jù)包括：預(yù)算數(shù)據(jù)、以前年度決算數(shù)據(jù)、相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等*，應(yīng)盡可能保證決算數(shù)據(jù)源自可以獲得的法定基礎(chǔ)資料。

7、注重報(bào)表編報(bào)的可操作性

要優(yōu)化決算報(bào)表的結(jié)構(gòu)，避免數(shù)據(jù)的重復(fù)和交叉。