淺談非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所 高麥榮

淺談非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所 高麥榮

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，并逐步走向飽和。在此形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛開始發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)來增加自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展將會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生何種影響成為一個(gè)重要的嶄新課題。鑒于此，本文首先對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了概述，然后重點(diǎn)分析了非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，最后對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展做了展望。

審計(jì)獨(dú)立性 非審計(jì)業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，非審計(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中所占的比重越來越大。非審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和增加使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員與客戶之間的商業(yè)關(guān)系變得更加復(fù)雜，同時(shí)也對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性帶來了一定的影響。鑒于此，本文首先對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了概述，然后重點(diǎn)分析了非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，最后對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展做了展望，以期與廣大會(huì)計(jì)工作者共同探討。

一、非審計(jì)業(yè)務(wù)概述

非審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和迅速發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。首先，非審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)服務(wù)目標(biāo)的改進(jìn)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的非審計(jì)服務(wù)實(shí)質(zhì)上是審計(jì)服務(wù)的一種改進(jìn)和延伸，有助于被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)過程中所存在的問題，提高其經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化；其次，非審計(jì)業(yè)務(wù)是市場(chǎng)發(fā)展和選擇的結(jié)果。

一方面，從企業(yè)的角度來講，其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體易隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變，但是改變過程中難免會(huì)遇到這樣那樣的問題，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在很大程度上幫助企業(yè)解決發(fā)展過程中所遇到的問題。如果企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師能夠處理非審計(jì)業(yè)務(wù)，那么這將為公司的溝通、發(fā)展帶來極大的便利，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來更好的服務(wù)效果。所以，非審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展是在市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)條件下提升資源使用效率的自然選擇；另一方面，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來講，其在非審計(jì)服務(wù)上具有各種自然優(yōu)勢(shì)，例如較為了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理模式、財(cái)務(wù)狀況等，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)理所當(dāng)然。此外，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造收入，實(shí)現(xiàn)“多元化”經(jīng)營(yíng)和分散風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?？傊菍徲?jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是相輔相成的。

二、非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的基石。但是，近年來的安然事件等導(dǎo)致大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生越來越多的質(zhì)疑。那么，非審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)又會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生怎樣的影響？本文認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 利益方面

非審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來較高的收入，這樣以來，有可能形成事務(wù)所對(duì)客戶較強(qiáng)的財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師某些情況下的妥協(xié)行為。此外，由“經(jīng)濟(jì)連結(jié)論”可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)同一對(duì)象提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠產(chǎn)生知識(shí)溢出效應(yīng)，從而能夠提高效率，節(jié)省成本。在這種情況下，節(jié)省的成本一般為事務(wù)所所得，為審計(jì)獨(dú)立性埋下了隱患。

2.2 角色方面

由于非審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)大多涉及管理的性質(zhì)，因此很多時(shí)候有可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推向客戶的管理位置，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師難以客觀地判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！叭瞬荒塥?dú)立評(píng)價(jià)自己的工作”是現(xiàn)代控制論的一個(gè)著名假設(shè)，即為人不可能毫無偏見地評(píng)價(jià)自己的工作。所以，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)向企業(yè)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)容易發(fā)生角色方面的沖突，進(jìn)而會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正、客觀地發(fā)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)意見，威脅審計(jì)獨(dú)立性。

2.3 形象方面

公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷和評(píng)價(jià)一般只將注意力放在形式上，即使審計(jì)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，公眾只要認(rèn)為形式上有問題，審計(jì)結(jié)果也毫無用武之地。因此，如果公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，形式上的獨(dú)立性得以喪失，從而審計(jì)的獨(dú)立性在公眾眼中已經(jīng)得到一定的喪失。

三、非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展策略分析

對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，各國(guó)具有不同的規(guī)定與策略，例如美國(guó)在安然事件之后就頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》以限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展水平來講，不能照搬其他國(guó)家的做法。由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然以會(huì)計(jì)服務(wù)和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為主要業(yè)務(wù)，所以非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的困擾還比較小。拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展，包括收入、客戶關(guān)系、防御風(fēng)險(xiǎn)、提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等各個(gè)方面，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中不能忽略其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，而是應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，明確審計(jì)實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，為非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，同時(shí)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多樣化經(jīng)營(yíng)，提升服務(wù)質(zhì)量和客戶滿意度。

綜上所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。我國(guó)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)還必須關(guān)注非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在沖突，尤其是其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，在各種措施和規(guī)范的引導(dǎo)下保障非審計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

[1]熊守春.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合）,2009;12

[2]周莉.論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的沖突與協(xié)調(diào)[J].中國(guó)管理信息化,2010;13

（責(zé)任編輯：羅寧）