我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所 徐曼

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所 徐曼

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要環(huán)節(jié)，不僅是風(fēng)險(xiǎn)控制流程的重要環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)管理后期扮演著重要角色，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言，具有極為重要的作用。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，從正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門的關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)等方面就如何應(yīng)對(duì)這些問題提出了自己的看法和建議，具有一定的參考價(jià)值。

企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策

一、前言

金融危機(jī)發(fā)生后，許多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法有了改觀，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要環(huán)節(jié)，不僅是風(fēng)險(xiǎn)控制流程的重要環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)管理后期扮演著重要角色。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要負(fù)責(zé)，側(cè)重于企業(yè)基層單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況。本文就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策進(jìn)行探討。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）有些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門配合不協(xié)調(diào)，各自為政，不能相輔相成,存在較大問題。

（2）內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，一方面把內(nèi)部審計(jì)定位于“監(jiān)督導(dǎo)向”，把內(nèi)部審計(jì)混同于外部審計(jì)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。另一方面，由于起初內(nèi)部審計(jì)是作為國(guó)家代言人以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。而當(dāng)前受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來。有了這種認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)，又或者使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng),影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

三、對(duì)策

（1）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)部門都是重要的職能部門，但兩者職能不同，所起的作用也不相同。財(cái)會(huì)部門的主要職責(zé)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，并利用財(cái)務(wù)、成本資料參與決策。由于業(yè)務(wù)范圍上的局限，它的監(jiān)督、參與決策限于財(cái)務(wù)、成本方面。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織本身沒有任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不對(duì)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、支配和控制，而是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限開展財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、效益審計(jì)，它可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。一方面，財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、開展財(cái)務(wù)管理，依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的審查和幫助。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)的職能，其監(jiān)督和服務(wù)的對(duì)象就是企業(yè)內(nèi)部組織成員的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，監(jiān)督、服務(wù)的范圍自然包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)在內(nèi)。例如，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確決策，提供產(chǎn)品銷售量、銷售收入、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額；為提高經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)人員為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供的能源(原料，材料、燃料)消耗指標(biāo)、勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)。這些資料都有賴于從會(huì)計(jì)部門獲得。而這些會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確地說明了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性，內(nèi)部審計(jì)人員在開展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，首先要測(cè)試內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的差錯(cuò)、弊端和效益不高等問題。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)工作的關(guān)系是密切聯(lián)系、相輔相成的。如果只有審計(jì)而無財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，會(huì)使信息反映與資金籌集活動(dòng)等都無從進(jìn)行。如果只有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)而無內(nèi)部審計(jì)，則不能客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，不能有效地監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，使現(xiàn)代化的企業(yè)管理缺少一項(xiàng)重要內(nèi)容；同時(shí)還會(huì)削弱內(nèi)部控制，增加外部審計(jì)的時(shí)間和費(fèi)用。因此，內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門二者缺一不可，也不能相互取代。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可細(xì)分為若干個(gè)具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的組織、經(jīng)營(yíng)、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì)，通過評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來為管理者提供服務(wù)。只有明確并樹立這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎住根，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)。

目前我國(guó)的審計(jì)人員對(duì)于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不太熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅僅是一個(gè)膚淺的做賬、記賬等的認(rèn)識(shí)，因而其專業(yè)能力不高。此外，在計(jì)算機(jī)的軟件方面，較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)少，而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能低，對(duì)于軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)就顯得極為重要。

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（責(zé)任編輯：董曉磊）