論煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制

皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司 黃登成

論煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制

皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司 黃登成

目前，煤炭企業(yè)在信息環(huán)境下出現(xiàn)了空前的“泛假主義”，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題埋下了隱患，因此研究煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制策略已經(jīng)成為迫在眉睫的問題。本文根據(jù)煤炭企業(yè)信息環(huán)境給會計(jì)內(nèi)部控制提出的新要求，提出了利用信息系統(tǒng)審計(jì)控制原始數(shù)據(jù)，利用內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度控制人員職能，建立動態(tài)控制系統(tǒng)控制內(nèi)部環(huán)境，以完成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)和創(chuàng)新的策略，與各位同仁共享。

煤炭企業(yè) 信息環(huán)境 內(nèi)部控制

目前，煤炭企業(yè)在信息環(huán)境下出現(xiàn)了空前的“泛假主義”，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題埋下了隱患，因此研究煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制策略已經(jīng)成為迫在眉睫的問題。

一、煤炭企業(yè)信息環(huán)境為會計(jì)內(nèi)部控制提出的新要求

1.控制操作人員的職能

煤炭企業(yè)的信息化環(huán)境為會計(jì)操作人員提出了新的職能要求，首先要求會計(jì)人員具有關(guān)注實(shí)踐的能力，能夠采集財(cái)務(wù)信息并以此加強(qiáng)與注冊會計(jì)師、事務(wù)所、財(cái)務(wù)軟件等會計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系與合作。同時(shí)，也要求信息化管理下的會計(jì)人員具備基本的電算化處理能力，包括：計(jì)算機(jī)操作及網(wǎng)絡(luò)維護(hù)能力；數(shù)據(jù)保密技能；網(wǎng)絡(luò)安全技能；熟悉電子商務(wù)法規(guī)等。而目前煤炭企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,有一部分沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),而且有的還是無證上崗。再者,會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)。

2.控制原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度

面對信息化的會計(jì)環(huán)境，最需要重視的就是對會計(jì)信息的保護(hù)和再建設(shè)。由于煤炭企業(yè)的會計(jì)信息是反映企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要依據(jù)，不得隨意泄露、破壞和遺失，必須要保證電子憑證、電子賬簿表現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，避免任何被隨意修改而不留痕跡的可能，更要避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息被截取、篡改、泄露財(cái)務(wù)機(jī)密等會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。目前采用信息化會計(jì)管理的煤炭企業(yè)對于會計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)安全保密性重視不夠，在信息化環(huán)境下會計(jì)信息的安全受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)無法識別，只會將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而自動處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，正因?yàn)闀?jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對內(nèi)部控制提出一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對穩(wěn)定性，這樣才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

3.控制信息環(huán)境

良好的控制信息環(huán)境是煤炭企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)完善的體現(xiàn)，既能夠形成利益相關(guān)方對企業(yè)不同程度的監(jiān)控和約束體系，同時(shí)也能夠有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化等問題。對企業(yè)的信息環(huán)境來說，應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)方面，針對外部環(huán)境來說要著重考慮到對外部審計(jì)職能、風(fēng)險(xiǎn)評估和外部信息處理職能；針對內(nèi)部信息控制則要著重考慮到信息記錄、預(yù)算考慮、核算數(shù)據(jù)、原始材料等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息控制。 總之，煤炭企業(yè)的發(fā)展決策有很大程度是要依賴于會計(jì)信息，企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認(rèn)識不到會計(jì)信息之于決策的重要性。

二、煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制策略

1.利用信息系統(tǒng)審計(jì)控制原始數(shù)據(jù)

信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。煤炭企業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)煤炭企業(yè)的信息化管理是否有組織規(guī)劃性，其規(guī)則是否與國家的法律法規(guī)相統(tǒng)一。（2）評價(jià)煤炭企業(yè)在信息系統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)的管理和實(shí)施方面的有效性及效率，以確保其充分支持煤炭企業(yè)發(fā)展的商業(yè)目標(biāo)。（3）對信息化會計(jì)審核的安全管理職能進(jìn)行評價(jià)，通過及時(shí)審計(jì)來對信息環(huán)境、會計(jì)信息資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，避免出現(xiàn)被披露和篡改的行為。（4）評價(jià)煤炭企業(yè)災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃，這些計(jì)劃保證在發(fā)生災(zāi)難時(shí)，能夠使企業(yè)持續(xù)處理業(yè)務(wù)。（5）評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)與處理流程，確保根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)對相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。

2.利用內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度控制人員職能

煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度首先要明確會計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，在實(shí)際工作中,有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人,會計(jì)上的事情自己說了算,授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照他的意愿辦事,出了問題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊,減輕自己的責(zé)任,這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。其次，要確定牽制環(huán)節(jié)，一般來講，煤炭企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投資及其管理部門都是相互約束、相互監(jiān)督的環(huán)節(jié)。遺漏某一個(gè)環(huán)節(jié)，就可能在那個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理“死角”。 確定具體的牽制內(nèi)容，比如：煤炭銷售基礎(chǔ)建設(shè)投資，及其投資的規(guī)模。項(xiàng)目論證、負(fù)責(zé)人審批或集體審批、質(zhì)量驗(yàn)收、款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)等，都屬應(yīng)受牽制的內(nèi)容，如果遺漏某一項(xiàng)，就有可能造成整個(gè)投資的失敗或資金的浪費(fèi)。

3.建立動態(tài)控制系統(tǒng)控制內(nèi)部環(huán)境

所謂動態(tài)控制系統(tǒng)是指先進(jìn)的會計(jì)電算化管理軟件，其具有在線數(shù)據(jù)操作和信息查詢服務(wù)功能的動態(tài)成本控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)、銷售、項(xiàng)目實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的動態(tài)錄入、查詢及分析。這種動態(tài)控制對做好日常會計(jì)操作管理有著重要的作用。日常操作管理主要包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)使用管理和上機(jī)操作管理；做好會計(jì)檔案管理；對電算化會計(jì)檔案做好防磁、防火、防潮和防塵工作,重要會計(jì)檔案應(yīng)備份雙份等基礎(chǔ)工作。同時(shí)，這種動態(tài)管理系統(tǒng)對全體財(cái)務(wù)控制的監(jiān)管有著重要的作用，它是充分有效的內(nèi)部會計(jì)控制體系使得企業(yè)處于一個(gè)良好的環(huán)境約束之中，長期下來就會營造出獨(dú)特的會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，將內(nèi)部控制管理意識貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位，使控制意識深入到人心，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

總之，煤炭企業(yè)集團(tuán)的會計(jì)內(nèi)部控制工作要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的條件，利用信息系統(tǒng)審計(jì)控制原始數(shù)據(jù)，利用內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度控制人員職能，建立動態(tài)控制系統(tǒng)控制內(nèi)部環(huán)境，以完成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)和創(chuàng)新。

[1]張西萍.內(nèi)部控制方法改進(jìn)與創(chuàng)新[J].財(cái)會通訊,2009,(11).

[2]陳波.淺談企業(yè)管理信息化對內(nèi)部控制的影響[J].才智,2009, (07)

[3]陳志斌.信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制框架研究[J].會計(jì)研究,2007,(01)

（責(zé)任編輯：董曉磊）