內部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑的探討

新疆石河子大學 王薇

內部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑的探討

新疆石河子大學 王薇

由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內部審計發(fā)展為今天的增值型內部審計，因此對內部審計如何實現(xiàn)增值，已成為理論界和實務界觀注的熱點。本文主要探討了內部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的途經(jīng)。

內部審計 價值增值 途經(jīng)

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計為適應社會的需求，無論其角色還是定位都發(fā)生了巨大的變化。本文擬就內部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的途徑進行探討。

一、在推動公司治理中實現(xiàn)增值

現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，在公司組織結構中，股東與管理層之間、股東與債權人之間、管理層與其他員工之間都存在著一種委托代理關系。從經(jīng)濟學的理性假設出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標函數(shù)，加之契約的不完備性，代理人容易產生道德風險、逆向選擇等問題，為了協(xié)調委托代理關系，確保委托人的權益不受侵害，完善公司治理成為必不可少的前提。內部審計既是公司治理機制的重要內容，又是公司的自我約束機機制之一，在完善公司治理中可發(fā)揮以下作用：（1）解決信息不對稱問題。委托代理關系下契約的不完備性，就會產生信息不對稱，受托人——公司管理者掌握著公司經(jīng)營的全部信息，委托人——公司所有者基于效益原則，只能獲取不充分不及時的信息，這就使企業(yè)管理者容易產生道德風險、逆向選擇。內部審計通過對公司所相關的治理信息進行獨立審計，采用審計手段向有關部門或人員提供報告，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束，有利于減少“逆向選擇”和“道德風險”。（2）評價作用。首先，評價企業(yè)的籌資決策、投資決策、經(jīng)營決策等，是否符合企業(yè)的實際情況，是否先進可行，實現(xiàn)經(jīng)濟效益水平的高低，及其影響因素進行分析，幫助企業(yè)科學地決策，增加企業(yè)價值。其次，利用其對企業(yè)經(jīng)營管理十分熟悉的優(yōu)勢，能深入了解企業(yè)供、產、銷，人、才、物等各方面的情況，用以評價企業(yè)管理者是否有效地利用企業(yè)的資源，責任指標完成情況，找出存在的問題，提出改進建議，協(xié)助管理者更有效地進行管理實現(xiàn)增值。（3）咨詢作用。內部審計置身于企業(yè)內部，對企業(yè)的生產經(jīng)營情況非常熟悉，同時了解相關的政策法規(guī)，加之接觸社會面廣和具有綜合知識等特點，能為企業(yè)提供咨詢服務。（4）防護作用。內部審計對企業(yè)管理中存在的缺陷和漏洞，營運中產生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)有損害企業(yè)利益的行為，能及時地予以糾正、制止和查處，以維護公司的合法權益，保證企業(yè)增值目標的實現(xiàn)。

二、在完善企業(yè)內部控制中實現(xiàn)增值

企業(yè)的各項內部控制制度，是控制企業(yè)各項工作的正常運轉，指揮生產經(jīng)營的有效運行。內部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，無數(shù)事實已充分證明企業(yè)得控則強，失控則弱，無控則亂。這就要求人們對企業(yè)內部控制的健全性和有效性不斷地進行評價，以發(fā)現(xiàn)其存在的問題并及時加以改進和完善。內部審計是企業(yè)內控制度的重要組成部分，它能對企業(yè)內部控制制度進行全過程、全方位的審計評價主要包括：（1）對責任控制制度進行審計評價。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權，賦予企業(yè)內部各種崗位各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否達到分工明確、職責分明。（2）對內部牽制制度進行審計評價。主要檢查不相容職務是否分離，會計事項的處理是否經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。（3）對會計控制制度進行審計評價。主要是通過賬證、賬表等之間的相符關系，檢查會計數(shù)據(jù)是否真實、完整；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性。（4）對經(jīng)營循環(huán)系統(tǒng)的控制制度進行審計評價。審查成本控制、購銷控制、物資控制等這些環(huán)節(jié)的內部控制是否嚴密，是否能正常地開展經(jīng)營活動。（5）對財產、憑單管理制度進行審計評價。審查辦理財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)手續(xù)是否健全，是否做到專人保管。通過審計評價不斷完善企業(yè)內部控制制度，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動有效運行，實現(xiàn)增值。

三、在改善企業(yè)風險管理中實現(xiàn)增值

在世界經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)的經(jīng)營壞境越來越復雜，各方面的風險時時潛伏在企業(yè)的周圍，稍有不慎，就有遭受風險的襲擊，造成風險損失。因此，很多企業(yè)都通過建立完善風險管理體系及風險管理程序來管理企業(yè)風險。內部審計作為企業(yè)的一個職能部門，在風險管理中具有獨特的優(yōu)勢，能在以下幾方面參與企業(yè)的風險管理：（1）風險識別。風險識別就是內部審計通過決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預測分析、因果分析、投入產出分析等方法，對風險進行定性研究，來審查企業(yè)管理層與籌資、投資、經(jīng)營相關的風險，以及與企業(yè)主要合作者的風險是否得到充分性識別，主要風險是否全部已識別出來，是否還存在未識別的風險。發(fā)現(xiàn)風險識別不完全，或忽視風險等情況，內部審計就采用特殊程序加以報告。（2）風險評估。首先，評價企業(yè)風險管理體系。內部審計通過深入企業(yè)的籌資、投資、供、產、銷各個領域收集資料，采用定量和定性的分析方法，評價企業(yè)風險管理體系是否健全、合理、充分有效，發(fā)現(xiàn)薄弱控制點和失控點，向企業(yè)管理層提出建議。其次，評價企業(yè)管理層的風險管理報告。具體內容包括：報告制度是否科學；報告的信息是否充分及時；所依據(jù)的信息是否準確，對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善有效等，針對存在的缺陷提出指導性措施和建議，強化企業(yè)的風險管理，降低風險損失。（3）風險預警。內部審計通過對企業(yè)的生產經(jīng)營活動的分析、評價、推斷、預測,根據(jù)風險程度事先發(fā)出警報信息,提請企業(yè)決策者警惕風險，以便企業(yè)及時采取措施預防、分散和化解風險減少損失。

四、強化保證性服務，實現(xiàn)增值

內部審計為順利實現(xiàn)增值服務，必須加強自身建設，提高審計工作質量和效率，從而間接地為企業(yè)增加價值。

(一)增強內部審計獨立性

目前我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個部門，受主管財務的副總領導;僅有極少數(shù)上市公司的內部審計隸屬于審計委員會，這種設置難以保持其應有的獨立性和客觀性，審計意見無法貫徹落實。為了使內部審計在實現(xiàn)企業(yè)價值增值，筆者認為，在上市公司中內部審計應由董事會或下設的審計委員會直接領導，對其負責報告工作，在非公司制企業(yè)中內部審計應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責報告工作，從而增強內審的獨立性。

（二）調整內部審計人員結構，提高素質

內部審計從傳統(tǒng)工作范圍的基礎上，擴展到公司治理、風險管理等領域，這就對內部審計隊伍提出了更高的要求。因此在內審人員結構上，要改變由單一的財會人員構成，要充實法律人員、工程技術人員、軟件開發(fā)專家；在知識結構上，內部審計人員除具備審計、財會知識外，還應當具備生產技術、工程技術、信息技術、法律、計算機、稅務、市場營銷、統(tǒng)計及溝通技巧等知識。為此企業(yè)可采用擇優(yōu)引進、強化培訓等措施，調整內審人員結構，提高內審隊伍素質，以適應內審發(fā)揮增值功能的需要。

（三）運用現(xiàn)代審計手段，提高審計效率

內部審計在傳統(tǒng)手工審計的基礎上，采用手工審計與計算機審計和網(wǎng)絡審計相結合，以提高審計質量和效率；為實現(xiàn)內審增值目標，還應將事前、事中、事后審計相結合的方法，貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略決策和生產經(jīng)營全過程，以充分挖掘企業(yè)的潛力，保證增值目標的實現(xiàn)。

[1]徐海根.試論內部審計與風險管理之間的關系.會計之友，200912

[2]秦榮生.公司治理與內部審計的職責.會計之友，2009;3

[3]錢晨.論內部審計在內部控制中的作用.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2008;01

（責任編輯：羅寧）

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