淺談強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑

云南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第五地質(zhì)大隊(duì) 夏云

淺談強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑

云南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第五地質(zhì)大隊(duì) 夏云

內(nèi)部控制制度是我國(guó)事業(yè)單位管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的提高事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效率，提升事業(yè)單位工作的有效性，因而強(qiáng)化內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的完整性極具現(xiàn)實(shí)意義。

事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)目標(biāo)和效益而制定和實(shí)施的貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面的一系列組織措施。建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全能夠提供保障作用，同時(shí)也能進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但是在實(shí)際工作中，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，內(nèi)部控制工作并沒(méi)有執(zhí)行到位，這在很大程度上導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失和資金使用混亂等弊端的出現(xiàn)。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位的資產(chǎn)管理具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的主要設(shè)計(jì)思想

在事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度時(shí)，需要結(jié)合各單位的實(shí)際情況。但總的來(lái)說(shuō)，一套完整的內(nèi)部控制制度必須符合以下幾方面的原則：

1、全面性原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)包括單位內(nèi)部的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)利，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公平性、公開(kāi)性。

2、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。比如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制。

3、制衡性原則

在橫向關(guān)系上相互監(jiān)督，縱向關(guān)系上相互牽制。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)，要相互分離控制，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約和相互監(jiān)督。

4、適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位承擔(dān)的任務(wù)、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

5、節(jié)約與效率原則

內(nèi)部控制應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的財(cái)力和最合理的人力投入，達(dá)到控制成本的節(jié)約，實(shí)現(xiàn)效率的提高。

二、事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機(jī)制的有效性

1、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種有效管理監(jiān)督手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損壞。

2、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是廉政建設(shè)的需要

建立內(nèi)部控制制度相當(dāng)于為事業(yè)單位建立了一道廉政“防火墻”，使其日常管理有章可循，避免在重大決策中出現(xiàn)權(quán)力相關(guān)者獨(dú)斷專行或暗箱操作行為，促使公務(wù)人員廉潔從政，預(yù)防和減少貪污腐敗、資金挪用等不法行為的發(fā)生。

3、保證國(guó)家對(duì)事業(yè)單位宏觀控制的實(shí)現(xiàn)

國(guó)家制定的一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)及紀(jì)律，都要求事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制予以落實(shí)。事業(yè)單位通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的宏觀管理與控制。

4、保證事業(yè)單位高效率經(jīng)濟(jì)管理

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員能夠合理地進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使單位各個(gè)部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

5、有效防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生

內(nèi)控制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、不兼容崗位實(shí)施分離，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，讓弄虛作假變?cè)靷卧鞎?huì)計(jì)資料的行為不復(fù)存在，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。如果沒(méi)有內(nèi)部控制監(jiān)督制約的單位，那將致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，虛假會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題也就必然存在。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的有機(jī)組成部分之一，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和管理理論的不斷完善，內(nèi)部控制在我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)管理中發(fā)揮著良好的作用。然而，現(xiàn)階段內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位的管理應(yīng)用方面卻存在不少漏洞，其在具體執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中還存在不少問(wèn)題。

1、內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化

有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力物力，而這種人力物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

2、內(nèi)部審計(jì)工作力度不夠

部分事業(yè)單位缺少必要的約束監(jiān)督機(jī)制，其內(nèi)部審計(jì)工作仍是一個(gè)相對(duì)封閉的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)往往缺乏查處解決問(wèn)題的實(shí)際措施及跟蹤考核。然而，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多是在紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。此外，有些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制度化建設(shè)滯后，例如在審計(jì)目標(biāo)確立、報(bào)告渠道等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn)，工作力度不到位導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)往往流于形式而不能形成制度化。

3、未能將內(nèi)部控制的要求與日常運(yùn)營(yíng)工作相結(jié)合

國(guó)有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費(fèi)或流失嚴(yán)重，普遍存在“重錢(qián)輕物，重購(gòu)輕管”的現(xiàn)象；政府采購(gòu)內(nèi)控制度約束力不強(qiáng)，隨意性大，采購(gòu)的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬甚至不入賬，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)賬可查、賬外資產(chǎn)嚴(yán)重流失；事業(yè)性“亂收費(fèi)”現(xiàn)象普遍，化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入，用預(yù)算外資金安排計(jì)劃外項(xiàng)目或私設(shè)“小金庫(kù)”亂發(fā)獎(jiǎng)金等，助長(zhǎng)了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

四、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑

針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中存在的缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行：

1、完善授權(quán)審批流程，明晰權(quán)責(zé)

授權(quán)審批控制是指事業(yè)單位在處理各項(xiàng)管理事務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。事業(yè)單位必須建立授權(quán)審批體系，明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)授權(quán)審批范圍、權(quán)限、責(zé)任、層次、程序及職責(zé)，單位內(nèi)容的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意圖。另外，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，還要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。比如說(shuō)，事業(yè)單位內(nèi)部可以推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職貴，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。

2、注重找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，解決實(shí)際管理薄弱問(wèn)題

目前事業(yè)單位存在的最突出的控制問(wèn)題，是只有選取關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)，才能使內(nèi)部控制取得成效。在這方面，可以采取穩(wěn)步推進(jìn)的策略，找到亟待解決的薄弱問(wèn)題設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，實(shí)施一個(gè)階段并取得了實(shí)際效果之后，再推進(jìn)下一個(gè)亟待解決和改善的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序、對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等，應(yīng)屬于管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。從這些管理重點(diǎn)方向著手，首先要確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，內(nèi)容具體包括分工控制。也就是說(shuō)，對(duì)于不相容職務(wù)，必須進(jìn)行分離負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任；對(duì)業(yè)務(wù)記錄控制，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，落實(shí)憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。

3、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要堅(jiān)持立足本單位實(shí)際，穩(wěn)步推進(jìn)，不搞形式

實(shí)踐表明，內(nèi)控制度體系在發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)和模式，卻不能應(yīng)用到我國(guó)行政事業(yè)單位，照搬照抄操作起來(lái)仍然是失效的。我國(guó)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)緊密結(jié)合本單位實(shí)際情況，與特定組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，注重總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，只有這樣的內(nèi)控制度才會(huì)有生命力，特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。

4、優(yōu)化控制流程，精簡(jiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

注重內(nèi)部控制制度體系建設(shè)應(yīng)立足于內(nèi)部控制流程優(yōu)化上，明確崗位分工和授權(quán)審批、控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制點(diǎn)、控制措施、控制責(zé)任（部門(mén)職責(zé)）、控制證據(jù)等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的流程內(nèi)容，提高辦事的效率。同時(shí)，也應(yīng)本著實(shí)用的原則，精簡(jiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低控制成本和費(fèi)用。

此外，事業(yè)單位還應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制不只是一種靜態(tài)的管理制度，而是一種動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制實(shí)施的有效性關(guān)鍵在于人的執(zhí)行，所以必須在動(dòng)態(tài)管理中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的真正目標(biāo)。同時(shí)由于內(nèi)部控制的固有局限，管理層的逾越和串通舞弊等原因，該制度也難以保證做到完全避免錯(cuò)誤，不能完全依賴于內(nèi)部控制制度。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）