公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題探析

福建福隆房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 陳順金

公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題探析

福建福隆房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 陳順金

文章從合理解決公允價(jià)值計(jì)量中的“成本——效益”問(wèn)題、提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性、規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和完善公允價(jià)值的信息披露等四個(gè)方面入手對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行分析。

公允價(jià)值 應(yīng)用 信息披露

引言

新準(zhǔn)則于2007年1月1日實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)有將近一年的時(shí)間。一年中，公允價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用情況如何、是否還存在利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的情況、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的適應(yīng)情況如何。這些都是我們當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該關(guān)注和研究的問(wèn)題?；诖耍P者結(jié)合自身工作體會(huì)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、合理解決公允價(jià)值計(jì)量中的“成本——效益”問(wèn)題

由于公允價(jià)值計(jì)量的工作量較之成本計(jì)量大額多，所以在公允價(jià)值計(jì)量中，還必須考慮“成本——效益”問(wèn)題，就以“投資性房地產(chǎn)”和房屋類(lèi)“固定資產(chǎn)”來(lái)說(shuō)，即使某上市公司具備了公允價(jià)值計(jì)量的條件(一是資性房地產(chǎn)市場(chǎng)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的交易價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。）假定該公司的注冊(cè)和產(chǎn)銷(xiāo)地均在上海，其“投資性房地產(chǎn)”和房屋類(lèi)“固定資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，并調(diào)整原賬面價(jià)值，問(wèn)題是一個(gè)公司那么多的房地產(chǎn)的公允價(jià)值的取得，可以是高成本、高代價(jià)的，例如委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)該說(shuō)“委托費(fèi)”是昂貴的：也可以有低成本、低代價(jià)來(lái)取得各種房地產(chǎn)的公允才價(jià)值，即，將所有房地產(chǎn)分別到權(quán)威的房地產(chǎn)交易中介公司掛牌出售(注意可行性、可操作性和公平性)，當(dāng)有人愿意出某個(gè)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)這些房地產(chǎn)時(shí)，這個(gè)價(jià)格無(wú)疑是最公允的公允價(jià)值，而且這樣做的成本很低，據(jù)目前上海房地產(chǎn)交易情況而言，掛牌費(fèi)用僅需10元人民幣。作為我國(guó)貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最高管理層——財(cái)政部，在制定公允價(jià)值計(jì)量具體實(shí)施細(xì)則時(shí)，應(yīng)該實(shí)事求是地照顧到上市公司的切身利益及公允價(jià)值取得的可靠性。讓企業(yè)有個(gè)自主選擇的余地，理論上也可以稱為“選擇公允價(jià)值計(jì)量彈性”。

二、提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng)，既便于具體操作，同時(shí)又能很好地解決具體問(wèn)題。在這方面除了應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外，我國(guó)還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求，如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題，例如，在對(duì)某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選；對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定的越詳細(xì)越能為在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

三、規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

公允價(jià)值的合理性是會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的重要基礎(chǔ)。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則指南嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。但是不可否認(rèn)，我國(guó)相應(yīng)資產(chǎn)的交易市場(chǎng)不很充分與完善；而交易市場(chǎng)的充分與完善，又需要一個(gè)過(guò)程。因此，會(huì)有大量的債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)需要通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定其公允價(jià)值。然而，目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)能否擔(dān)此重任，卻著實(shí)令人擔(dān)憂。在許多虛假重組中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)扮演著不光彩的角色。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，不少資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，客戶的要求就是資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估結(jié)果；評(píng)估師所要做的，是給客戶要求的評(píng)估結(jié)果從專(zhuān)業(yè)的角度找出“恰當(dāng)"的理由。就整體而言，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展無(wú)序、競(jìng)爭(zhēng)無(wú)度、條塊割據(jù)的問(wèn)題尚未解決，在某些方面甚至出現(xiàn)惡化的趨勢(shì)。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)作為客觀的評(píng)定估算資產(chǎn)價(jià)值的行業(yè)，應(yīng)能夠?yàn)榻灰纂p方提供可靠的價(jià)格尺度和依據(jù)。可見(jiàn)，公允價(jià)值確定的合理性，有賴于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的規(guī)范。

四、完善公允價(jià)值的信息披露

在公允價(jià)值的披露方面，可以引入全面收益的概念，并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面可以借鑒許多國(guó)家和組織的做法，例如，美國(guó)在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表—全面收益表，英國(guó)則是增加了一個(gè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”，而IASC則建議了類(lèi)似的兩個(gè)備選方案。在我國(guó)也可以引入全面收益的概念，因?yàn)槿媸找骟w現(xiàn)了公允價(jià)值的觀點(diǎn)，對(duì)某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，所以，筆者認(rèn)為可以即按照歷史成本的原則編制利潤(rùn)表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤(rùn)表中收益的波動(dòng)較大的問(wèn)題。而且，報(bào)表的使用者也可以通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較，結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而也可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

五、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是不可阻擋的，其取代歷史成本的步伐越來(lái)越快，其涉及的領(lǐng)域也越來(lái)越寬，避而不談已經(jīng)不是目前我國(guó)會(huì)計(jì)界討論的主流方向，因此，怎樣使公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用更合理、更深入，這無(wú)疑已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)今會(huì)計(jì)界研究的重點(diǎn)方向。本文對(duì)此作了一些探討，期待能對(duì)具體實(shí)踐有所裨益。

[1]常勛.公允價(jià)值計(jì)量研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2004;1

[2]陳炳輝,任世馳.關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的思考[J].會(huì)計(jì)之友, 2005;11

（責(zé)任編輯：董曉磊）

book=205,ebook=102