對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的思考

東北大學(xué) 陳靜

對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的思考

東北大學(xué) 陳靜

做好對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的控制，要正視行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，著力提高單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的責(zé)任意識，提高會計(jì)人員素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度，發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系。

行政事業(yè)單位 會計(jì)控制 思考

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為提高會計(jì)信息的真實(shí)性和實(shí)用性、保護(hù)資產(chǎn)完整、安全，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，這對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量、提高管理效率具有重要的作用，也是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志。但是，從目前實(shí)際情況看，不少行政事業(yè)單位在充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用方面都不同程度地存在一定差距。筆者對內(nèi)部會計(jì)控制也進(jìn)行了一些思考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)

在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的確存在一些問題，歸納起來，主要體現(xiàn)在以下方面：

1、有些領(lǐng)導(dǎo)個人說了算。有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)排斥內(nèi)部會計(jì)制度的建立，單位雖然建立起了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但這些制度執(zhí)行并不到位。

2、預(yù)算編制不合理，預(yù)算控制無力。一些行政事業(yè)單位預(yù)算編制達(dá)不到應(yīng)有的要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項(xiàng)支出隨意性較大，與預(yù)算安排差距很大，預(yù)算難以起到應(yīng)有的剛性約束。

3、內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。如常規(guī)性的印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的"內(nèi)部牽制"原則等得不到真正的落實(shí)，會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持。有些單位，最管用的就是領(lǐng)導(dǎo)手中的“一支筆”。單據(jù)只要有主要領(lǐng)導(dǎo)的簽字，所有費(fèi)用就可以報(bào)銷，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)。重大事項(xiàng)不能有效執(zhí)行集體審批決策制度，就是單位內(nèi)有工作人員崗位變換，財(cái)務(wù)交接手序也不夠完備。

4、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。比如說，有些學(xué)校的后勤單位，數(shù)量不少的會計(jì)人員是從其它工作崗位轉(zhuǎn)崗而來的，也沒有經(jīng)過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，工作起來必然會對會計(jì)工作的質(zhì)量有所影響，難以達(dá)到會計(jì)工作的應(yīng)有要求。

5、費(fèi)用開支過大，控制不嚴(yán)。行政事業(yè)單位花錢往往有很大的隨意性，在單位資金支出上沒有較為有效的理性分析，對成本效益核算做得不夠，這樣就會使各項(xiàng)費(fèi)用的支出存在浪費(fèi)現(xiàn)象，開支金額大大超過預(yù)算。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的一些不利因素

1、管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，行政事業(yè)單位對會計(jì)工作重視不夠，認(rèn)為財(cái)會工作只是流于形式，只是為了完成工作必要的程序，致使會計(jì)人員普遍素質(zhì)較差，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

2、組織領(lǐng)導(dǎo)不到位。內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和實(shí)施，就行政事業(yè)單位內(nèi)部而言，是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自抓。部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度只是會計(jì)管理部門或財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事。

3、外部環(huán)境不到位。目前，財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，卻很少關(guān)心行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度完善與否這個關(guān)鍵性問題，從這一點(diǎn)上來說，營造良好的外部環(huán)境將是健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要保證。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施策略加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)工作，要重點(diǎn)抓好以下幾個環(huán)節(jié)

1、著力提高單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的責(zé)任意識

《會計(jì)法》中有明確規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)起責(zé)任，把好關(guān)，對自已單位的會計(jì)工作人員和一些會計(jì)信息資料的安全負(fù)好責(zé)任，并對本單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善和運(yùn)行負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要做到思想上高度重視，把落實(shí)好單位內(nèi)部會計(jì)控制制度作為加強(qiáng)機(jī)關(guān)作風(fēng)和廉潔建設(shè)的重要內(nèi)容去抓。相關(guān)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力對內(nèi)部會計(jì)控制制度做到思想上重視，責(zé)任上明確，把單位領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)負(fù)責(zé)人、會計(jì)經(jīng)辦人員、各崗位工作人員的職責(zé)理清，并且著手建立起富有成效的相互制衡的約束機(jī)制，把大家做好單位內(nèi)部會計(jì)控制的積極性充分調(diào)動起來，構(gòu)筑起人人齊參與、人人有責(zé)任的內(nèi)控局面。

2、著力提高會計(jì)人員素質(zhì)

采取切實(shí)有效的措施，不斷加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍的入門教育和繼續(xù)教育，提高單位會計(jì)人員的素質(zhì)，為提高會計(jì)工作的質(zhì)量提供良好保障。嚴(yán)格會計(jì)人員從業(yè)資格證的審查。應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》中關(guān)于“從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書”，執(zhí)行好擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的一些規(guī)定。不符合會計(jì)人員從業(yè)資格的不能聘用，對不符合條件但已在行政事業(yè)單位會計(jì)崗位上工作的，加大培訓(xùn)力度，使之更好地適應(yīng)工作。同時，要著力加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。

3、著力健全單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度

要對單位的各種規(guī)章制度進(jìn)行清理，不斷完善統(tǒng)一規(guī)范的單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。這些內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：一是授權(quán)控制。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個流程、環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)更加明確，可以有效避免某些事件的發(fā)生。二是分工控制。對于行政事業(yè)單位相關(guān)的會計(jì)職能，要做到分工負(fù)責(zé)，不能一個人同時履行多種職責(zé)。這樣可以做到在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，起到互相監(jiān)督的作用。三是業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄時，要制定一些辦法和措施，從根本上來保證會計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。

4、著力發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用

財(cái)政部門作為會計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制工作的負(fù)責(zé)部門，應(yīng)切實(shí)履行好自己的職責(zé)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況不定期進(jìn)行督查。審計(jì)部門審計(jì)是重要的監(jiān)督保證。因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系的過程中，必須注重發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的雙重作用。同時，財(cái)政和審計(jì)部門要對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制不斷加強(qiáng)指導(dǎo)，盡可能為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)提供制度檢驗(yàn)、人員培訓(xùn)、技術(shù)等支持，不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制體系和外部環(huán)境。

加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的控制的途徑與方法很多，只要我們在工作中不斷探索，就會尋找到更多的方法加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的控制，從而在內(nèi)部控制上收到好的效果。

[1]周立坤,劉國奇.會計(jì)信息的失真與求真.事業(yè)財(cái)會,2007;1

[2]李品珍.內(nèi)部會計(jì)控制的評價標(biāo)準(zhǔn)體系.經(jīng)濟(jì)師,2006;6

（責(zé)任編輯：羅寧）