現金流量表各表項填列內容的解釋說明

寧波建工股份有限公司 吳永祥

現金流量表各表項填列內容的解釋說明

寧波建工股份有限公司 吳永祥

以現金流量表的基本格式為基礎，我根據自己的經驗對現金流量表每一項填列的內容做一個解釋說明，以方便使用財務軟件時指定流量，同時解釋的時候可以按照公式法制作一個表格，基本可以實現各項的填列數據采集，方便大家編制現金流量表。

一、經營活動產生的現金流量

第一項是銷售商品、提供勞務收到的現金。銷售商品提供勞務收到的現金主要包括六個方面的內容：當期銷售商品提供勞務收到的現金、當期銷售銷售商品提供勞務退回所支付的現金、當期收到前期的應收賬款、當期收到前期的應收票據、當期預收的賬款、當期收到前期核銷的壞賬損失。如果您使用的財務軟件是在做會計分錄的時候就記錄現金流量，那遇到上述六種情況就可以直接指定了。

這里要把握一個原則：如果會計分錄的借方為應收帳款、應收票據、預收帳款等，而貸方不是“收入及銷項稅額”則要加上，如果會計分錄的貸方為應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，則減去。需要解釋的是當期收到前期核銷的壞賬損失需要加上，假如你編09年的現金流量表，08年你核銷了壞賬，09年收回來，那要反映在09年的現金流量中。

第二項，收到稅費的返還。這里面包括行政機關對公司所有稅費的返還，主要從補貼收入或營業(yè)外收入明細表中取數據，這一項通常情況下比較少，很容易確定數據。

第三項，收到其他與經營活動有關的現金。其他與經營活動有關的現金你要注意，除了前面兩項內容之外，與經營活動有關的流入都填在這里。主要包括公司收到的租金、罰款的收入、利息收入、接受的捐贈收入、保險賠款收入等。這里需要考慮其他應收款和其他應付款兩個科目記賬所帶來的現金流量，這兩個科目借方如果對應現金類科目，則做為收到其他與經營活動有關的現金，貸方如果對應現金類科目，則做為支付的其他與經營活動有關的現金。

上述三項合計就是經營活動現金流入量。下面介紹經營活動現金流出量的項目：購買商品接受勞務支付的現金，支付給職工和為職工支付的現金，支付的各項稅費和其他有關的現金。

第四項，購買商品接受勞務支付的現金。這一項主要包括五個方面的內容：當期購買商品接受勞務所支付的現金、當期支付前期的應付賬款，支付以前年度的應付票據、當期預付的賬款、當期購買商品接受勞務退回所收到的現金。最后這一項要減去，前面四個內容是加上。講起來很清楚，要制作在表格里就比較復雜，因為成本結轉包括了很多的非付現費用，以及和第五、六項目重復的事項。

第五項，支付給職工和為職工所支付的現金。支付給職工和為職工所支付的現金主要是指公司職工的工資和有關現金的支付，不包括在建工程人員，在建工程人員支付的工資那要單獨反映在投資活動中，這是第一點。第二點還不包括離退休人員的工資，離退休人員的工資和有關的支付這個要反映在其他活動中去。第三點這里所提到的工資以及為職工所支付的現金，包括沒有支付到職工手上，但是是為職工支付的各項費用，如社保費用等。

第六項，支付的各項稅費。是指繳納給稅務部門的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、土地使用稅、房產稅、城建稅、教育費附加、所得稅等等。各項稅費要特別強調收付實現制，在哪一年支付的稅費就要反映在哪一年的現金流量表當中。另外，經營活動當中的各項稅費，不包括資本化支付的稅金，比方耕地占用稅、土地增值稅，那么這一類稅金在發(fā)生時直接記到了在建工程或者固定資產當中，盡管它也減少了現金，但是無疑這樣一類稅金支付，應該作為投資活動來對待。

接下來是第七項，支付其他與經營活動有關的現金。除了前面四、五、六三項內容之外，與經營活動有關的流出都填在這里。其他和經營活動有關的現金主要包括期間費用中除工資、稅金等外的付現費用，如業(yè)務招待費、差旅費、廣告費用、手續(xù)費、罰款支出等。這些內容，都屬于其他活動的現金支出。同樣，這里需要考慮其他應收款和其他應付款兩個科目記賬所帶來的現金流量，這兩個科目借方如果對應現金類科目，則做為收到其他與經營活動有關的現金，貸方如果對應現金類科目，則做為支付的其他與經營活動有關的現金。大部分企業(yè)這一塊資金流量很大，而大多數人在編制現金流量表時沒有考慮這塊，因此會導致我們前面第一步的等式差異，沒有全面反映整個公司的現金流量。

從第一項到第七項的這種分項列示流入和分項列示流出的作法，叫做直接法。具體項目設置是根據報表使用者的需要來設置的，通常企業(yè)應該遵循財政部現金流量表格式的規(guī)定。但不同的國家和地區(qū)可以有不同的劃分和設置的方法，不同企業(yè)可以根據需要增減，比如集團公司可以在某些項下設置對內現金流量項目。

二、投資活動產生的現金流量

第八項，收回投資所收到的現金。收回投資所收到的現金包括三類，第一類是短期投資，短期投資的收回，通俗點就是收到多少錢就要填多少，你八萬賣了十萬，第八項就要填十萬，八萬賣了六萬，第八項就要填六萬，總之，實際收到的現金直接填在里面；第二類，長期債券投資，債券投資的收回正常情況下本金和利息是分的很清的，要求在填第八項的時候只能填收回投資的本金，利息不能填在里頭，它和短期投資不一樣。第三類，長期股權投資，長期股權投資跟短期投資一樣，收到多少錢，第八項就填多少。另外，由于有的公司投資收回的時候可能通過往來款形式劃轉，不是直接現金投資收回，所以需要調整經營性應收應付項目，補充資料中的經營性應收應付項目也需要同時調整。

第九項，取得投資收益所收到的現金。這里面包括這樣一些內容，一個就是現金股利，如果你要是股票股利當然不引起現金變動，第二是現金收到的利息。那么我們在填這一行的時候也要特別強調收付實現制，因為在我們國家的實務當中，某一年所收到的投資利息，以現金形式收到的股利，通常就是上一年產生的，那么在填現金流量表的時候，哪一年收到的就反映在哪一年的現金流量當中。另外同第八項，由于有的公司取得投資收益的時候可能通過往來款形式劃轉，不是直接現金投資收回，所以需要調整經營性應收應付項目，補充資料中的經營性應收應付項目也需要同時調整。

第十項，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額。這一項要注意，它是我們正表當中唯一一個用凈額表示的，也就是說第九項這個處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈額，一定要用這個業(yè)務的流入量減去這個業(yè)務本身的流出量，把凈額填在這里。特別要注意的是固定資產的處置，固定資產的處置是通過固定資產清理這個賬戶來核算的，第九項填的不是固定資產清理的最終的結果，它是清理過程中流入量和流出量抵消之后的差額，舉個例子來說明第九項填列的原理：假設某一個企業(yè)有一項固定資產，固定資產的原價假設是1000萬，累計折舊假設是400萬，這樣凈值是600萬，假設變價的收入是620萬，發(fā)生的清理費假如是15萬，那么大家注意在剛才所舉的這樣一個處置的例子當中，如果通過固定資產清理來核算的話，那么它的結果應該是清理的余額是5萬，這個5萬轉到營業(yè)外收入。但是我們看，在剛才舉的這個例子當中真正的現金流入只有一個就是變價的收入，流出也只有一個就是清理費用，這個地方的凈值它不涉及到清理當期現金的流動，它只是一個固定資產的凈值，所以我們剛才講的現金流量表第九項應該填多少？應該填620萬減去15萬應該等于605萬。

第十一項，收到其他與投資活動有關的現金。就是除了以上八九十之外，我們收到現金要填在這個里面。

以上四項加起來，就得出投資活動現金的流入量。

第十二項，購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。主要包括購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的買價、相關費用、購買過程當中的增值稅等，在建工程除上述費用，還包括建設人員的工資獎金和有關的費用，這個要和經營活動當中的第五項要加以區(qū)別。經營活動當中的第五項，是指經營過程匯中生產工人的工資獎金和有關的費用，在建工程人員的工資獎金屬于投資活動，另外還要注意下面三個問題：

第一個問題，第十二項不包括資本化的利息，在固定資產交付使用之前達到預定可使用狀態(tài)之前，為這個固定資產借款所發(fā)生的利息，這個利息記到在建工程，從賬戶上看在建工程是一個長期資產，但是支付利息不管它是資本化還是非資本化，利息的支付都應該放在籌資活動當中。

第二個問題，它不包括融資租賃所支付的租金。為融資活動支付的租金，這個租金最終記入固定資產，賬務處理先是借固定資產貸長期應付款，沒有直接貸銀行存款，等到支付這個租金的時候借長期應付款貸銀行存款，現金流量我們主要看的是后面這個分錄，因此融資租賃租金的支付我們都把它界定為籌資活動的現金流出。

第三個問題，它不包括分期付款方式下以后各期所支付的現金。也就是說分期付款方式下購建固定資產，填在第十二項的只能是第一次支付的現金。假如一共是100萬，第一年支付30萬，后面的70萬分期支付，大家注意，只能把第一次支付的30萬放在第十二項，以后各期所支付的現金也屬于籌資活動。

如上所講，資本化借款的利息，融資租賃所支付的租金，分期付款方式下以后各期所支付的現金，從本質上講都屬于企業(yè)的籌資活動，所以跟我們這個地方的投資活動的流出量沒有關系，盡管它們都增加了長期資產的價值，但是不能填在里面。

第十三項，投資所支付的現金。這一項的投資主要是指對外的投資，因為購買固定資產、無形資產和其他長期資產這個對內的在第十二項已經填了。這里面的投資包括買價和相關的稅費，即投資的成本；

這里要注意一個事項，買價當中包括的已宣告還沒有發(fā)放的現金股利，已經到期還沒有領取的債券人利息，不能填在這里，因為從分錄上看呢，已宣告沒有發(fā)放的現金股利，已經到期沒有領取的債券人利息分別核算在應收股利和應收利息這些科目里，那它不屬于投資活動。那么要是出現這兩個情況呢，就要填在第十四項，支付的其他與投資活動有關的現金。舉個例子來講，假如某一項投資是100萬，這個100萬當中包含了已經宣告但還沒有發(fā)放的股利8萬，那你在作分錄的時候是借長期投資92萬，借應收股利8萬，貸銀行存款100萬，分錄只能這樣做，那個8萬要把它拿出來。第十三項投資所支付的現金那只能填92萬，8萬的應收股利我們要把它單獨填在第十四項，它屬于支付其他與投資活動有關的現金。

第十四項，支付的其他與投資活動有關的現金。就是除了以上三項之外，我們支付的投資活動現金要填在這個里面，比如剛才的例子。

以上三項合計是投資活動流出量的合計數。

三、籌資活動所產生的現金凈流量

第十五項，吸收投資所收到的現金。吸收投資就是吸收外單位或個人的投資了，從本單位來講它是一項籌資，這里要注意，第一，如果你是一個股份有限公司，股票發(fā)行、債券發(fā)行（當然符合條件的有限責任公司也可以發(fā)行）是委托一個證券機構來做的，那你吸收的投資說到底實際上是一個現金的凈額，證券公司肯定把發(fā)行的費用從你的發(fā)行收入中扣掉，那么第十五項應該填的是一個現金的凈額。如果是自己發(fā)行，需要單獨支付一些手續(xù)費、律師費等，對于這樣一些單獨支出的籌資費用我們就要把它反映在第十八項，支付其他與籌資活動有關的現金。所以在籌資活動當中要看這些籌資的費用，手續(xù)費、傭金、律師費、注冊會計師費用是不是本企業(yè)自己把現金拿出去，如果是本企業(yè)自己把現金拿出去，那么就把支付的費用單獨填在第十八項，如果是證券公司扣除的，那就在第十五項填列扣除后的凈收入。

第十六項，取得借款所收到的現金，這個里面的借款包括各種長短期借款，也就是說各種借款企業(yè)收到多少就填多少，不是填期末減期初的余額。

第十七項，收到其他與籌資活動有關的現金。那就是跟籌資活動有關的、沒有填在前面的我們把它填在第十七項。

以上三項合計是籌資活動流入量的合計數。

第十七項，償還債務所支付的現金。償還債務當中本金和利息都會分的很清楚，需要大家注意的是，本項只能填償還債務的本金，不包括利息。

第十八項，分配股利、利潤和償付利息所支付的現金。這塊業(yè)務能很快地從帳里面找出來，比較簡單。

第十九項，支付其他與籌資活動有關的現金。前面沒有包括的我們都包括在本項，比方說，減少注冊資本支付的現金，原來我們減資有單獨的一行，準則修訂后就要填在本項，還比方說我們前面所提到的融資租賃所支付的現金，支付融資租賃的租金，也要填在這個里面，在早期的現金流量表當中，融資租賃所支付的租金在籌資活動中也有單獨的一行反映，現在就把它合并了。

以上合計就是籌資活動的現金流出量。

四、匯率變動對現金的影響

第二十項，匯率變動對現金的影響。匯率變動對現金的影響我簡單地作一解釋。假如企業(yè)現在存放在銀行賬戶的美元是10萬元，年初的記賬匯率是1：6.8，因為在我們的實務當中，外幣都要把它折算成人民幣，按當時的記賬匯率是人民幣68萬元，到期末編現金流量表的時候匯率變化為1：6.5，美元還是這個美元，但原來反映的是68萬人民幣，期末調整后就成了65萬人民幣，那這里減少的3萬元與經營活動、與經營效益沒有任何關系，純粹是因為匯率變動讓本企業(yè)蒙受了虧損。這一項可以通過銀行日記賬查找，金額很容易確定。

以上是正表各主要填表項目，每項都填好，根據公式計算一下現金流量表的正表就編完了。這個正表編完之后，得出的數據到底對不對??？它還有一個驗算的關系，也就是說它有一個等量關系，那我們進一步編制補充資料。

補充資料的第一部分是將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量。在編制補充資料時，一個簡單的方法：大家可以把涉及的每一類經濟業(yè)務都假設成該公司只有這么一筆業(yè)務，一筆業(yè)務編制現金流量表的思路就能比較清晰；補充資料編制比較簡單，有的可以直接從報表中加減得出，比較簡單，可以在表格中先做草稿，然后再從中取數。

填完上述表格，現金流量表的數據就基本出來了，如果在編制過程中沒有實時地驗算勾稽關系，表格可能會不平衡，需要通過我編制思路中的第二步、第三步的公式找出差異的地方，如果差異金額小的話，稍微調整一下就可以了，如果差異金額大，說明某個項目還可能被遺漏或者指定錯誤，需要進一步查找原因了，對于熟悉公司財務的編制人員來說，基本都很清楚自己公司的現金流，所以也能比較容易找出差異，不過我相信經過上述步驟，基本不會出現大的差異。

（責任編輯：陽卓江）

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