會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排芻議

江西恒劍路橋工程有限公司 羅秋香

德興市農(nóng)村合作銀行 王麗琴

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排芻議

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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)生存、發(fā)展之本，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的重要前提。本文簡(jiǎn)要分析了目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主要問(wèn)題及影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素，并就如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了自己的建議，僅供參考！

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息質(zhì)量 建議

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要條件，反之，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，因?yàn)闇?zhǔn)則的有效執(zhí)行需要制度保障。會(huì)計(jì)信息能有效緩解投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。但是這種作用的發(fā)揮是以會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量為前提的。因此，研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排很有必要！

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要問(wèn)題

1.1 量變不足

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要解決的問(wèn)題是量的問(wèn)題，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涵蓋實(shí)務(wù)中的全部交易或事項(xiàng)，沒(méi)有量變就沒(méi)有質(zhì)變。而事實(shí)是很多極容易出問(wèn)題的交易或事項(xiàng)，至今都未制定出具體的準(zhǔn)則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國(guó)于1992年11月30日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范改革從此拉開(kāi)了序幕。盡管到目前為止，已經(jīng)實(shí)施了會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、建造合同、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、投資、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，存貨、非貨幣性交易、固定資產(chǎn)等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但很顯然，量變還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到，這些準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的需要。

1.2 質(zhì)量不高

1）沒(méi)有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。眾所周知，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的核心概念來(lái)制定的;同時(shí)，準(zhǔn)則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露，供投資人在進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的動(dòng)態(tài)分析。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“準(zhǔn)”也只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準(zhǔn)水平。

2）部分準(zhǔn)則的出臺(tái)只是應(yīng)付。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，從立項(xiàng)到發(fā)布，必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下，遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國(guó)現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則的出臺(tái)比較倉(cāng)促，操之過(guò)急，事倍功半。都知道我國(guó)第一項(xiàng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件，為了維護(hù)小股東的利益，維持新生資本市場(chǎng)的健康發(fā)展而臨時(shí)出臺(tái)的。

二、影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)確

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭時(shí)，在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時(shí)，會(huì)使得計(jì)算的結(jié)果有很大差異。這樣，會(huì)計(jì)政策和方法則會(huì)更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就擴(kuò)大了人為其操縱利潤(rùn)的空間。

2.2 會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，增加全社會(huì)的交易成本。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐

通常我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速全方位發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、事項(xiàng)及市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位很有可能會(huì)使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理無(wú)法可依。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非財(cái)務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定，使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的契約性決定上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以解決上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息的公信度，減少董事會(huì)成員在經(jīng)理層的兼職，完善外部董事制度。股東大會(huì)要做好監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的代理活動(dòng)，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立董事要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)家，強(qiáng)化董事會(huì)功能。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)；明確監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，以減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中，制度的落實(shí)不僅要貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施，以更好的滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，企業(yè)提供的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效提高經(jīng)營(yíng)效率。

3.3 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的過(guò)程中，要擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)范的涵蓋范圍，做好對(duì)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的新問(wèn)題的預(yù)測(cè)并及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套實(shí)施細(xì)則，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有法可依。另外，要加強(qiáng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的全面接軌。資本市場(chǎng)的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。信息披露能增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性的信心，從而改善資本市場(chǎng)的流動(dòng)性，降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場(chǎng)價(jià)格。入世后中國(guó)將以更加積極的姿態(tài)，在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，目前我國(guó)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需從量變做起，完善各種制度準(zhǔn)則，在不斷實(shí)施探索的過(guò)程實(shí)現(xiàn)質(zhì)變的目的，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

[1]李曉強(qiáng).2004.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較[J].會(huì)計(jì)研究，第7期

[2]孫錚,劉浩.2006.中國(guó)會(huì)計(jì)改革新形勢(shì)下的準(zhǔn)則理論實(shí)證研究及其展望.[J]會(huì)計(jì)研究,第9期

[3]葛家澎.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向.會(huì)計(jì)研究.2000年.第12期

（責(zé)任編輯：羅寧）