對稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用探討

銀億宏峰礦業(yè)有限公司 張福華

對稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用探討

銀億宏峰礦業(yè)有限公司 張福華

稅收籌劃是企業(yè)在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅優(yōu)化和規(guī)劃。本文分析了稅收籌劃對企業(yè)會計(jì)核算的作用和影響，對企業(yè)稅收籌劃的方法與措施進(jìn)行了探討。

稅收籌劃 企業(yè)會計(jì) 會計(jì)核算

所謂稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行的一系列對企業(yè)日常經(jīng)營以及財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)規(guī)劃和調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的的行為。隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)面臨來自國內(nèi)外市場環(huán)境的激勵(lì)競爭，稅收籌劃活動對于一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展意義重大。

一、稅收籌劃對企業(yè)會計(jì)核算的作用

1、稅收籌劃可以提高企業(yè)會計(jì)管理的水平

企業(yè)的稅收籌劃是依靠在會計(jì)核算和會計(jì)管理工作的基礎(chǔ)上的，也就是說必須在企業(yè)會計(jì)人員在熟悉自身會計(jì)工作和稅法政策的前提下，合理的對可調(diào)整和可籌劃事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃活動，以達(dá)到企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)允許下的利潤最大化。因此，企業(yè)必須提高會計(jì)人員的專業(yè)水平來更好的進(jìn)行稅收籌劃工作，從而使企業(yè)的會計(jì)管理水平得到相應(yīng)的提高。

2、稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是因?yàn)槠髽I(yè)認(rèn)識到納稅的重要性。倘若沒有強(qiáng)烈的納稅意識，企業(yè)仍然以偷稅、漏稅、逃稅甚至抗稅等來逃避稅負(fù)的話，就沒有進(jìn)行稅收籌劃的必要。因此，只有當(dāng)依法納稅意識提高到一定的層次，在設(shè)立規(guī)范、完整的會計(jì)證賬表，科學(xué)合理的賬務(wù)處理，稅收籌劃工作才能有效進(jìn)行。

3、稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一方面要減少現(xiàn)金的流出量，在流入量不變的同時(shí)要提高現(xiàn)金徑流量；另一方面，在時(shí)間上延遲現(xiàn)金的流出，提高資金的使用效率，在時(shí)間價(jià)值上進(jìn)行籌劃有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

4、通過稅收籌劃幫助企業(yè)完善制度

減少成本是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要目標(biāo)之一，而稅收籌劃又是減少成本最為有效和可靠的途徑。因此，稅收籌劃是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要條件，也必定在越來越多的企業(yè)所推廣。

二、會計(jì)核算中稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法性原則

稅收籌劃是以既定的稅收優(yōu)惠政策，熟練的納稅方法為前提，采取適當(dāng)?shù)目刂聘黜?xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的途徑來達(dá)到節(jié)稅的目的。稅收籌劃是一種建立在遵守法律的基礎(chǔ)上的，與偷稅、漏稅等有本質(zhì)上的區(qū)別。因此，企業(yè)稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵循稅法的精神。稅收籌劃合法性的標(biāo)準(zhǔn)，必須進(jìn)行合法性檢查，并完整保存會計(jì)記錄和憑證。以保證稅收籌劃工作的合法性，及稅收籌劃的效率。

2、成本效益原則

稅收籌劃對于企業(yè)而言，是合法節(jié)稅增收的提高企業(yè)經(jīng)營效益的重要手段。然而，在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃工作的過程中，又相應(yīng)的會產(chǎn)生籌劃成本。在對某項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行籌劃時(shí)，企業(yè)必須保證預(yù)期的籌劃收益大于籌劃成本，籌劃方案才能付諸實(shí)踐。否則，籌劃工作就失去了原有的意義。

3、專業(yè)性原則

稅收籌劃是一件專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，籌劃人員必須具備非常扎實(shí)的專業(yè)功底。因此，對于籌劃機(jī)構(gòu)和人員，必須由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員從事。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門設(shè)立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收核算與稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)可以聘請注冊會計(jì)師、律師、稅務(wù)部門工作人員指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作。

4、綜合性原則

稅收籌劃是一種專業(yè)性非常強(qiáng)的理財(cái)活動，它包含了財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅法及經(jīng)濟(jì)相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識。因此，企業(yè)要重視對稅收籌劃人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，全方位高素質(zhì)的人才對企業(yè)的稅收籌劃工作效率與效果的提高起著決定性的作用。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用

1、對收入結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)銷售收入的取得，可以通過不同的結(jié)算方式進(jìn)行。不同的方式結(jié)算，其確認(rèn)收入的時(shí)間也不同，納稅時(shí)間也就相應(yīng)改變。稅法規(guī)定，直接收款銷售是以收到貨款和取得收貨單的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間。采取托收承付或委托代收方式，為辦理托收手續(xù)當(dāng)天。而賒銷與分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為準(zhǔn)。而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。因此，銷售方式的不同，銷售收入確認(rèn)時(shí)間就不同，合理的選擇銷售方式可以獲得延緩納稅時(shí)間。

2、對成本費(fèi)用的稅收籌劃

對成本費(fèi)用的分配，稅收籌劃的思想即盡可能多的分配當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以減少所得稅或遞延納稅時(shí)間。其做法有，首先，及時(shí)核銷已發(fā)生的費(fèi)用。如壞賬，存貨虧損等；其次，合理攤銷當(dāng)期費(fèi)用，將當(dāng)期費(fèi)用、損失及時(shí)分?jǐn)側(cè)胭~；再次，縮短成本費(fèi)用的攤銷期限。

3、對折舊方法的稅收籌劃

折舊可以抵減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納所得稅。因此，合理的選擇折舊方式可以有效的起到稅收籌劃的效果。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。比例稅率下，倘若各年基本不變或有所下降，則采用加速折舊。這樣可以把前期的利潤往后推移，以起到遞延納稅時(shí)間的效果。倘若各年稅率上升，應(yīng)采用直線折舊法。相比遞延納稅時(shí)間，降低以后年度的稅負(fù)顯得更有利。在超額累計(jì)稅率下，應(yīng)采用直線折舊法，可以均衡各年利潤，避免利潤波動過大而繳納不必要的稅款。

4、對存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

企業(yè)在每個(gè)會計(jì)期末存貨計(jì)價(jià)，對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的計(jì)價(jià)方法，使得期末存貨成本不盡相同。對存貨的計(jì)價(jià)方法大致分為六種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動平均法及毛利率法。受物價(jià)水平及宏觀經(jīng)濟(jì)等的影響，合理的計(jì)價(jià)方法，將為企業(yè)帶來降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。

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