新稅法下如何進行稅收籌劃

許昌職業(yè)技術(shù)學院 劉慧麗

新稅法下如何進行稅收籌劃

許昌職業(yè)技術(shù)學院 劉慧麗

國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)是一個企業(yè)進行的稅收籌劃，企業(yè)的盈利水平深受稅制改革的影響。我們國家稅制改革的一個里程碑是從2008年1月1日起執(zhí)行的新企業(yè)所得稅，它說明我們國家的稅制改革又提高到了一個新的層次。擺在我國企業(yè)界面前的又一個新的課題是在新的企業(yè)所得稅下，該怎樣進行企業(yè)的稅收籌劃。本文論述的就是新稅法下的企業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)組織形式方面、投資決策方面、企業(yè)納稅方式方面、稅基型企業(yè)、稅率型企業(yè)等五個方面來探討企業(yè)的稅收籌劃問題，希望能為我國當前廣大企業(yè)的稅收籌劃問題提供幫助。

新稅法 企業(yè)稅收籌劃 策略

國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)是一個企業(yè)進行的稅收籌劃，企業(yè)的盈利水平深受稅制改革的影響。我們國家稅制改革的一個里程碑是從2008年1月1日起執(zhí)行的新企業(yè)所得稅，它說明我們國家的稅制改革又提高了到了一個新的層次。擺在我國企業(yè)界面前的又一個新的課題是在新的企業(yè)所得稅下，該怎樣進行企業(yè)的稅收籌劃。 我以為應當從以下五個方面來探討新稅法下企業(yè)稅收籌劃的問題。

一、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

組織形式的選擇問題是每一個企業(yè)在設立之初都會面臨的問題，在目前我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形式下，有很多種類的組織形式可供新成立的企業(yè)進行選擇，但是由于不同的組織形式對應的稅收負擔不一樣，所以，新成立的企業(yè)應該根據(jù)自身企業(yè)的具體條件去選擇一個稅收負擔相對較輕的組織形式。

比如，合伙經(jīng)營和有限責任公司的組織形式進行對比，我們就會知道：合伙經(jīng)營這一組織形式下的合伙人或者業(yè)主只繳納個人所得稅，而有限責任公司既要繳納企業(yè)所得稅，在股利分配的時候又要由股東繳納個人所得稅。另外，新的企業(yè)所得稅法還對某些匯總納稅的企業(yè)進行了有關(guān)規(guī)定：“在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應當匯總納稅”。這一規(guī)定說明：如果企業(yè)的組織形式是總分支機構(gòu)的，就可以將稅款進行合并繳納，而企業(yè)的組織形式如果是母子公司形式的，就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算分別繳納稅款。

二、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

在新的企業(yè)所得稅法中規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國債利息收入免征企業(yè)所得稅。按照這個規(guī)定，企業(yè)就可以在把企業(yè)內(nèi)部的閑置資金進行對外投資的時侯，優(yōu)先選擇購買債券或者購買股票等形式的進行投資，而且應當把購買符合相關(guān)政策所規(guī)定的條件的居民企業(yè)之間的股票和國債作為重點來進行投資決策。要全面考慮投資收益以及投資風險等多方面的影響因素，與其它形式的股票和債券相比，企業(yè)優(yōu)質(zhì)的投資決策應該是針對于免稅收入項目的進行投資。

另外，我國政府在制定新稅法時，也為了配合我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，對于鼓勵哪些行業(yè)發(fā)展或者限制哪些行業(yè)發(fā)展也作了一些規(guī)定。根據(jù)這些稅收政策的變化，企業(yè)在進行投資的時侯就應該選擇那些有一定稅收優(yōu)惠政策的政府鼓勵發(fā)展的領域去進行投資。

三、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

在新的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的企業(yè)或組織。當一個企業(yè)是總公司與分公司的組織形式時，按稅法規(guī)定企業(yè)所得稅是采用匯總繳納的方式，所以，企業(yè)要設立下屬公司時，要選擇設立分公司還是要選擇設立子公司，不同的選擇企業(yè)所要繳納的企業(yè)所得稅稅額就會不一樣。在相關(guān)的法律規(guī)定中，子公司是獨立的法人，能夠獨立承擔責任，所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的匯總納稅，而是應當作為獨立的納稅人進行企業(yè)所得稅的繳納。如果母公司所在地的稅率高于子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率，這樣子公司就能夠按照較低稅率來繳納企業(yè)所得稅，這樣整個企業(yè)的稅收負擔就能減輕。而分公司不是一個獨立的法人，分公司要把自己的企業(yè)利潤和母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一并繳納企業(yè)所得稅。所以，不論分公司所在地的稅率是低于母公司還是高于母公司，都不會影響企業(yè)組織的稅收負擔。根據(jù)以上的分析，我們得出結(jié)論：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定來合理安排企業(yè)的組織形式，從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔。

四、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

我國新的企業(yè)所得稅法在稅前扣除標準和范圍方面都有很大的調(diào)整。

1.新的企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標準，企業(yè)可以按照工資以及相應的職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費的實際支出來據(jù)實扣除，這樣就縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。同時，新的企業(yè)所得稅法也規(guī)定，工資支出應該真正具備合理性以及真實性，如果不合理不真實稅務機關(guān)就有權(quán)對工資的扣除數(shù)進行調(diào)整。

2.新的企業(yè)所得稅法也放寬了捐贈扣除標準、廣告費用的列支標準以及研究開發(fā)費用的加計扣除條件。新的企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，這種方法不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便，而且使企業(yè)對公益事業(yè)捐贈的越多，它所獲得的稅收優(yōu)惠也就越多，這無疑使企業(yè)更有積極性和主動性對公益事業(yè)進行捐贈。

五、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

2008年統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率，同以前相比，名義稅率下降了8%，因此企業(yè)應該根據(jù)新稅法合理調(diào)整經(jīng)營方案。雖然新的企業(yè)所得稅法整合了不同檔次的稅率，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，所以企業(yè)可以根據(jù)自身盈利水平和經(jīng)營規(guī)模，在權(quán)衡之下，把自己的盈利水平控制在限額以下，以適用較低的稅率。比如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)就盡量往小型微利企業(yè)的界定標準上靠攏，來適用20%的低稅率；有的公司把現(xiàn)有的高新技術(shù)作為部門核算，就應該把高新技術(shù)業(yè)務剝離出來，成立一個獨立的高新技術(shù)企業(yè)，來適用15%的稅率。對于那些有分支機構(gòu)的企業(yè)來說，假若總分支機構(gòu)均有盈利，而且分支機構(gòu)的盈利水平比較低，就可以考慮把分支機構(gòu)改設為子公司，來爭取較低的稅率，使集團總體的稅負降低。

六、結(jié)束語

我國新的所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃不僅是稅收籌劃人員的工作，也需要社會每個領域內(nèi)多方面的配合與協(xié)調(diào)，要多用那些對非稅利益和涉稅利益都有利的稅收籌劃方案，機會成本問題也要充分考慮。此外，涉稅風險也是我們進行企業(yè)稅收籌劃不可忽視的一個問題，要充分權(quán)衡收益與風險，這樣才能爭取更大的財務收益。新稅法關(guān)于反避稅的相關(guān)規(guī)定也要充分掌握和理解，避免出現(xiàn)與發(fā)生稅收違法行為。在企業(yè)的經(jīng)營活動中尋求企業(yè)行為與國家政策意圖的最佳結(jié)合點是企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使國家賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對企業(yè)和國家都有利。因此，國家對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，稅收籌劃也將成為企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分。

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