淺議工程建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建

貴州武警水電二支隊 魏延斌

淺議工程建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建

貴州武警水電二支隊 魏延斌

依據(jù)建筑產(chǎn)品的特點,建筑施工企業(yè)實行會計內(nèi)部控制體系。在建筑項目承攬決策、建筑項目實施控制、建筑項目保修經(jīng)營策劃和建筑項目經(jīng)營成果評價環(huán)節(jié)中,通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系,達到建筑施工企業(yè)的經(jīng)營目標,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益。

建筑企業(yè) 企業(yè) 內(nèi)部控制

在市場化日趨完善的今天，每個企業(yè)都在為生存而戰(zhàn)。建筑業(yè)作為勞動密集型行業(yè),由于進入該行業(yè)的門檻不高,造成了中國建筑市場僧多粥少的局面，加上業(yè)主投資主體的多元化，國家財政投資總額逐步減少，建筑市場存在嚴重的供求不平衡，從而使建筑企業(yè)在激烈的競爭壓力下更加艱難。因此，樹立正確的經(jīng)營思想和策略，強化內(nèi)部各項管理，特別是完善會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建，對于現(xiàn)今建筑企業(yè)來講至關(guān)重要。

一、按照相互制約原理，建立科學(xué)的會計內(nèi)控制度體系，完善會計核算程序

目前，各建筑企業(yè)面對嚴峻的金融形勢，應(yīng)加大整章建制的力度，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，應(yīng)當充分考慮制度的有效性、嚴密性、先進性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定科學(xué)合理的會計內(nèi)控制度，并相應(yīng)制定內(nèi)控制度實施細則，使會計內(nèi)控制度形成體系。

會計核算體系、核算程序是會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。尤其是對建筑企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)。結(jié)算要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強化會計內(nèi)控的約束力。要嚴格規(guī)范會計操作流程，尤其是對其中的一些重點環(huán)節(jié)，要嚴格按制度執(zhí)行，不能憑習(xí)慣辦事。

二、加強崗位內(nèi)部控制機制，合理進行崗位分工、協(xié)調(diào)，明確崗位職責，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約

按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，現(xiàn)金、有價證券與賬務(wù)記錄相分離，會計審批與核算分離；賬務(wù)處理與稽核相分離等，根據(jù)建筑企業(yè)會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)與合理負擔的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確各個崗位的職責和權(quán)限，相互制約。對會計內(nèi)部控制形成兩道防線，第一道防線:業(yè)務(wù)重要崗位可以實行雙人、雙職、雙責操作，對于因業(yè)務(wù)需要而單人單崗處理業(yè)務(wù)的，必須有后續(xù)監(jiān)督機制。第二道防線：以各崗位之間的相互監(jiān)督、制約為主。禁止會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作及越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切按照規(guī)章制度辦事。

三、落實崗位責任，強化稽核監(jiān)督，提高人員素質(zhì)

建立會計內(nèi)控制度責任制，落實各崗位風(fēng)險責任。同時內(nèi)部稽核部門要進行定期稽核，這也可以說是會計內(nèi)控系統(tǒng)的第三道防線：內(nèi)部稽核部門對各部門、各崗位、各項業(yè)務(wù)全面實施監(jiān)督，使風(fēng)險管理體系與業(yè)務(wù)管理流程相匹配。內(nèi)部會計稽核主要為：（1）對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；（2）審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；（3）對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等等。

當然，隨著電子銀行、會計信息網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心。今后的會計監(jiān)督主要應(yīng)適應(yīng)事先與事中的風(fēng)險防范。監(jiān)督的重心也要側(cè)重內(nèi)控運行情況的深入考核，設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。提高監(jiān)督手段，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風(fēng)險防范措施的執(zhí)行情況如何。

以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識。就目前情況來看，一些金融問題出現(xiàn)的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，要不斷提高會計人員綜合素質(zhì)，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期輪崗學(xué)習(xí)等多種手段，提高人員的業(yè)務(wù)操作能力，運用激勵與約束原則，調(diào)動人員積極性。把人的潛力開發(fā)調(diào)動起來，才能使公司企業(yè)不斷發(fā)展、創(chuàng)新與進步。

四、重視會計分析，建立風(fēng)險預(yù)警機制，健全內(nèi)控評價指標

金融風(fēng)險是客觀普遍存在的，沒有風(fēng)險是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險，將風(fēng)險造成的損失控制在最小的可預(yù)見、可接受的范圍內(nèi)，因此，要加強會計分析，建立風(fēng)險測定機制。會計分析一般分為報表分析和財務(wù)分析。報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，真正使用價值是通過對報表的分析來發(fā)現(xiàn)、解決問題、預(yù)測發(fā)展前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)劃未來。只有加強會計分析，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對未來的變化做出有針對性的反映。才能幫助建筑企業(yè)建立會計風(fēng)險預(yù)警機制：在業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)先測定風(fēng)險指標或比例，優(yōu)化控制、提高規(guī)劃決策能力，發(fā)揮會計職能作用。在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對其風(fēng)險狀況進行跟蹤監(jiān)測，并在定量分析風(fēng)險的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失。

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，內(nèi)部控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。目前，我國大部分建筑企業(yè)對內(nèi)控評價指標都沒有重視，內(nèi)控評價指標處于一種空白狀態(tài)。我建筑企業(yè)已經(jīng)起草了內(nèi)控評價指標體系，著手對內(nèi)控評價指標進行研究和探討，在具體業(yè)務(wù)操作中完善健全。

建筑企業(yè)作為非金融機構(gòu)，會計內(nèi)部控制體系是最基礎(chǔ)部分，建筑企業(yè)應(yīng)加強會計控制體系，防范金融風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可以接受的較小范圍內(nèi)，以此更好的促進企業(yè)發(fā)展。

[1]程運木,黃董良.企業(yè)財務(wù)會計.中國財政經(jīng)濟出版社,2002

[2]陳勇.淺析目前施工企業(yè)會計核算中存在的問題及對策.海南廣播電視大學(xué)學(xué)報,2003;2

[3]劉旭昭.施工企業(yè)內(nèi)部管理制度評審初探.會計之友,2003;8

（責任編輯：祁彩云）

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