石油企業(yè)改制后稅收問題的研究

長慶油田分公司采油六廠 韋若平

1989年，我國開始石油企業(yè)改制上市，2000年前后中國石油、中國石化和中國海油三大公司經(jīng)過重組改制相繼在海外資本市場上市，近年來，為了進(jìn)一步支持石油企業(yè)重組改制，國家稅務(wù)總局提出了石油集團(tuán)、石化集團(tuán)、石油股份、石化股份及其所屬企業(yè)及相關(guān)企業(yè)給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，一方面企業(yè)業(yè)務(wù)的改組，另一方國家優(yōu)惠政策的出臺，都使得石油企業(yè)在稅收方面做出一定的調(diào)整。

一、石油企業(yè)改制的含義

企業(yè)改制工作的重點在于資產(chǎn)的優(yōu)化組合，以期提高資產(chǎn)的使用效益。且企業(yè)改制主要有以下幾種方式：一是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不變，組織形式變；二是組織形式不變，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變；三是組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時發(fā)生改變；石油企業(yè)在改制過程中多是實現(xiàn)了組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)同時發(fā)生改變。

從內(nèi)容上來說，石油企業(yè)改制主要包括：首先將各油田的采、輸、銷售等業(yè)務(wù)作為核心業(yè)務(wù)從各油田剝離出來，并將這些優(yōu)良資產(chǎn)上市，以期達(dá)到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善法人治理結(jié)構(gòu)的目的。對于存續(xù)企業(yè)，則采取帶資分流，將多年來各種原因形成的冗員分流等手段，以達(dá)到切實降低成本，增加效益，提高石油企業(yè)競爭力的目的。

中國石油作為中國最大的石油企業(yè)，已改制為股份公司，在全國各地有許多分公司。自從改制后，原石油管理局改為現(xiàn)在的分公司，分公司下屬許多采油廠，采油廠下屬的采油隊轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎凸^(qū)，同時，將為采油服務(wù)的服務(wù)業(yè)從采油主業(yè)中剝離出來，繼續(xù)延用原管理局的名稱，與分公司是同級別單位。

石油工業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)甚至世界經(jīng)濟(jì)中的一個重要環(huán)節(jié)，石油對經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義非同尋常，稅收政策對石油企業(yè)的發(fā)展及石油生產(chǎn)、供應(yīng)具有較大的影響。

二、石油企業(yè)改制造成的稅收問題

第一，石油企業(yè)改制引起的是石油企業(yè)內(nèi)部增值稅的處理及交納問題。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值和附加值征收的稅金，我國實行生產(chǎn)型增值稅，在在改制過程中必然涉及進(jìn)項稅金和留抵稅金的處理問題。目前，稅法對于石油企業(yè)以兼并、租賃承包、出售等形式進(jìn)行改制后，其進(jìn)項稅金應(yīng)作如何處理，各地做法仍不一致。

當(dāng)石油企業(yè)在發(fā)生企業(yè)兼并、企業(yè)聯(lián)合或者資產(chǎn)重組時，企業(yè)的名稱、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法定代表人甚至經(jīng)營范圍等都可能發(fā)生變化，但原企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等仍然存在，企業(yè)的留抵稅金和期初存貨已征稅款是否可給予改制后的新企業(yè)來抵扣是一個重要問題，各石油企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況，做出不同的處理方式，但是對于在改制中已經(jīng)拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，因改制后原企業(yè)已不復(fù)存在，其留抵稅金也應(yīng)自然消失，稅務(wù)部門不再做處理。對于在改制過程中發(fā)生的企業(yè)兼并、企業(yè)聯(lián)合則可給予改制后的新企業(yè)來抵扣。

第二，石油企業(yè)改制也存在遺留資產(chǎn)的營業(yè)稅處理問題。石油企業(yè)作為一般納稅人，改制前，內(nèi)部相互提供的施工服務(wù)、技術(shù)服務(wù)都屬于企業(yè)內(nèi)部活動，不征收增值稅，但是改制后股份公司和存續(xù)公司作為不同的法人主體，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在石油企業(yè)改制過程中，勢必會出現(xiàn)房產(chǎn)設(shè)備、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題，是否征收營業(yè)稅主要是企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況來具體確定。如中國石油天然氣股份有限公司及中國石油天然氣集團(tuán)公司存續(xù)企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，導(dǎo)致有些不動產(chǎn)所有權(quán)、無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就存在是否征收營業(yè)稅的問題。因為中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分公司、子公司之間進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，而發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團(tuán)公司尚未劃分清楚資產(chǎn)的重新劃定，不屬于企業(yè)間的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，可以不征收營業(yè)稅。

第三，石油企業(yè)改制過程中對于契稅的征收情況。產(chǎn)權(quán)置換是石油企業(yè)改制的一項重要內(nèi)容，部分石油企業(yè)是通過企業(yè)重組或買斷產(chǎn)權(quán)等形式，將企業(yè)進(jìn)行股份制改造。改造后的股份制企業(yè)土地需要過戶，對改制企業(yè)土地過戶征收契稅問題，應(yīng)如何界定。當(dāng)石油企業(yè)之間以劃撥方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的不征收契稅。因為土地使用權(quán)劃撥是政府行政行為，不是一種純經(jīng)濟(jì)利益，這種劃撥方式，沒有向國家支付土地使用費(fèi)，因此，用這種方式取得的土地使用權(quán)一般是屬于無償?shù)?。用地單位通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)一般沒有使用期限，不能成為獨(dú)立的財產(chǎn)，未經(jīng)過政府同意不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，政府根據(jù)實際情況，可以隨時收回土地的使用權(quán)。因此改制企業(yè)仍續(xù)用原企業(yè)劃撥土地的不征收契稅。如果以出讓方式完成企業(yè)之間土地過戶，則需要征收契稅。

當(dāng)然，石油改制引起的稅收問題由于組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改變可能增加企業(yè)增值稅、營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，但是也會由于在企業(yè)改制過程中各種原因造成國有資產(chǎn)流失，直接導(dǎo)致稅收流失。因此為了有效的處理石油企業(yè)在改制過程中出現(xiàn)的營業(yè)稅、增值稅的流失問題，各企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要做好協(xié)調(diào)工作。

[1]王甲山、李紹平：石油企業(yè)改制后增值稅、營業(yè)稅存在問題分析，資源·產(chǎn)業(yè)，2003（05）

[2]張貢生、馬衍偉：石油企業(yè)所得稅：主要問題及政策取向，廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2007（04）

[3]肖遠(yuǎn)江：淺談國有企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評估增值的所得稅與會計處理，福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005（01）