論加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和對(duì)策

新疆大學(xué)審計(jì)處 李彥

論加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和對(duì)策

新疆大學(xué)審計(jì)處 李彥

本文結(jié)合工作實(shí)際，通過(guò)剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，從增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、明確衡量標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)過(guò)程控制等六個(gè)方面，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本對(duì)策。

內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)主要表現(xiàn)為：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計(jì)工作得不到有力支持。普遍存在審計(jì)人員配備遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)工作的要求，審計(jì)部門(mén)成為“老弱病差”人員的安置處；業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障，人員素質(zhì)難以提高；信息獲取渠道有限，時(shí)間滯后等，使審計(jì)人員主觀(guān)上獨(dú)立進(jìn)行客觀(guān)、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定難度。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

（三）缺乏適時(shí)有效的審計(jì)過(guò)程控制

由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計(jì)過(guò)程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，溝通不暢，處理不及時(shí)，也會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

（四）缺乏真正的復(fù)核控制

內(nèi)部審計(jì)復(fù)核控制不僅包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，更應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。但在實(shí)際工作中，復(fù)核控制往往只是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,且只停留在審計(jì)組長(zhǎng)及部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)問(wèn)題的定性方面的審核，缺乏在對(duì)重要的審計(jì)證據(jù)和工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復(fù)核控制的作用大打折扣。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)不高

現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新精神，滿(mǎn)足現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，加上，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示，難以勝任審計(jì)工作要求。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確定由主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，配備與審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展相適應(yīng)的高素質(zhì)的審計(jì)人員，保證業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，從組織機(jī)制上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的符合自身特點(diǎn)的工作規(guī)范，包括組織內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)、適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程控制

嚴(yán)格的審計(jì)過(guò)程控制有利于提高控制效率，是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，應(yīng)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)施實(shí)、審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)施實(shí)階段，要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計(jì)證據(jù)是正確編制審計(jì)工作底稿，客觀(guān)、公正出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告階段，在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計(jì)過(guò)程、成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在揭示問(wèn)題本質(zhì)的同時(shí)，客觀(guān)、公正進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（四）建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬，審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量控制難度加大，建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度就更顯重要。在確保審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，還應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人的或?qū)ｉT(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

（五）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其質(zhì)量控制政策及相應(yīng)程序的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的質(zhì)量控制程序。同時(shí)，建立審計(jì)人員的責(zé)任追究制度，督促內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求開(kāi)展工作。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。一要加強(qiáng)思想道德和職業(yè)操守教育，只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計(jì)人員才能進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。二要提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將造在嚴(yán)重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際工作需要，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備不同專(zhuān)業(yè)人員，并通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，多渠道、多形式、經(jīng)常性的進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和合作，改善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能，通過(guò)實(shí)踐操作，業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力和審計(jì)表達(dá)能力，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作要求。

總之，面對(duì)當(dāng)前新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的特有范圍和環(huán)境，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制.財(cái)會(huì)研究，2009；16