高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

青島振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 遲娜娜

高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，其成長(zhǎng)發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)而充滿風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。如何實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的快速成長(zhǎng)，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，建立有效的內(nèi)部控制是根本保證。內(nèi)部控制本身是一個(gè)以控制環(huán)境為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，監(jiān)控為保證的有機(jī)整體。實(shí)踐證明：凡經(jīng)營(yíng)成功的高新技術(shù)企業(yè)，都有一套適合其自身特點(diǎn)的健全高效的內(nèi)部控制體系；凡經(jīng)營(yíng)失敗的高新技術(shù)企業(yè)，其失敗的原因大都與其內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，保證資產(chǎn)的安全性及經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。因此可見，企業(yè)健全有效的內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制制度有利于國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實(shí)施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國(guó)家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過(guò)內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門與環(huán)節(jié)，及時(shí)反映、糾正所發(fā)生的各類問(wèn)題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的合法性。

2、內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠。內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對(duì)職責(zé)分工進(jìn)行科學(xué)化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者分析過(guò)去、管理現(xiàn)在、和預(yù)測(cè)未來(lái)形式并做出決策的過(guò)程中起到重要的作用。

3、內(nèi)部控制有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的一系列控制方法、制度措施和程序組成。只要內(nèi)部控制滲透于單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，內(nèi)部控制就會(huì)起到協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，各個(gè)部門和工作人員的各項(xiàng)職責(zé)都是由每一級(jí)管理層授予下屬各級(jí)的職責(zé)得到正確的履行，朝著企業(yè)目標(biāo)方向發(fā)展，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制環(huán)境弱化。控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的多種因素的統(tǒng)稱，控制環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)其他控制實(shí)施效果。高新技術(shù)企業(yè)輕視內(nèi)部控制，行政指揮、家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。主要表現(xiàn)在：（1）管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視。在一些企業(yè)管理者沒(méi)有以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。如有的企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)制度十分輕視，總是以靈活性原則處理，出現(xiàn)許多違反會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象。有的企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)制會(huì)計(jì)制度十分陌生，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立持著一種可有可無(wú)的態(tài)度，對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求。企業(yè)存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，造成企業(yè)各部門間推卸責(zé)任或逾越自己的權(quán)力行使職權(quán)，上級(jí)政策命令貫徹執(zhí)行不到位。

2、管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)不夠重視。由于企業(yè)監(jiān)管及內(nèi)部管理需求對(duì)建立內(nèi)部控制的要求比較低，至少?zèng)]有法定要求，造成自身完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，因而管理層意識(shí)不強(qiáng)，致使高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不成體系、不夠全面，而且執(zhí)行效果不好。高新技術(shù)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)重視不夠，董事會(huì)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)體系中尚未起到核心作用。在員工積極性上，表現(xiàn)為全員參與不足，員工積極性不高，未形成獨(dú)具特色的組織文化；員工整體素質(zhì)參差不齊，也影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。

3、內(nèi)部控制體系不完善。內(nèi)部控制體系制定不完整。我國(guó)各種類型的經(jīng)濟(jì)單位還沒(méi)有公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也只散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和互相銜接；財(cái)務(wù)部門不及時(shí)提供信息，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個(gè)部門，而作為財(cái)務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其突出地位，有一些相關(guān)信息無(wú)法及時(shí)向?qū)徲?jì)員提供；內(nèi)控制度缺少方法和措施。雖然不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是在內(nèi)部控制的檢查，大多未落實(shí)到實(shí)處，更沒(méi)有定期進(jìn)行報(bào)告。

4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度。審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有其不可代替的重要作用，但是由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論才是剛剛建立，還有待發(fā)展和完善。

三、完善內(nèi)部控制的對(duì)策研究

1、強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制責(zé)任。內(nèi)部控制關(guān)系到整個(gè)企業(yè)效率和受托責(zé)任的改進(jìn)。企業(yè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，不斷地維護(hù)積極的內(nèi)部控制環(huán)境。如荷蘭的《企業(yè)賬戶法案》規(guī)定，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理、對(duì)管理、組織和政策的效率與效果進(jìn)行控制，都是部長(zhǎng)的職責(zé)。我國(guó)不斷刮起的審計(jì)風(fēng)暴，加大了企業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)和管理運(yùn)作進(jìn)行恰當(dāng)內(nèi)部控制的需要。私人部門的會(huì)計(jì)丑聞迫使理論界和實(shí)務(wù)界以保護(hù)消費(fèi)者和投資者的名義。對(duì)受托責(zé)任和透明度問(wèn)題進(jìn)行重新審視。從這個(gè)角度而言，應(yīng)制定政策以讓企業(yè)對(duì)各級(jí)人大和納稅人更加負(fù)責(zé)。管理層有責(zé)任建立和維護(hù)這樣的內(nèi)部控制。我們認(rèn)為，所有的企業(yè)部門負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制構(gòu)造對(duì)于企業(yè)組織的控制、目的、運(yùn)營(yíng)和資源而言都是重要的。每個(gè)企業(yè)主體都必須建立、記錄、評(píng)估和監(jiān)督內(nèi)部控制，這主要是各級(jí)企業(yè)管理層的責(zé)任，但企業(yè)組織中的每個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有讓企業(yè)主體的高管層參與內(nèi)部控制程序，才能夠確保更有效、持久的監(jiān)督以及對(duì)公共資源的受托責(zé)任。

2、重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，顯得尤為重要。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

3.建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的共同認(rèn)識(shí)，需要一個(gè)概念框架、邏輯一致的定義和術(shù)語(yǔ)以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣，企業(yè)主體的管理者、審計(jì)師、立法者、管制者、市民、學(xué)術(shù)界就能夠形成改進(jìn)內(nèi)部控制的合力。企業(yè)主體的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行經(jīng)常性的測(cè)評(píng)(至少一年一次)，這有助于確保管理層所負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制始終是恰當(dāng)?shù)模⑶蚁裼?jì)劃的那樣運(yùn)作，阻止內(nèi)部控制的失靈。管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)作進(jìn)行全面的測(cè)評(píng)，以確定它們的合理性、它們是否得到遵循、幫助存在問(wèn)題的領(lǐng)域形成改正行動(dòng)。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

總之，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，對(duì)其所進(jìn)行的評(píng)價(jià)也是不斷完善的。但是應(yīng)相信，適當(dāng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，一定可以在不遠(yuǎn)的將來(lái)，建立符合我國(guó)國(guó)情的高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外部評(píng)價(jià)框架，通過(guò)對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的有效評(píng)價(jià)，形成一個(gè)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制狀況持續(xù)改進(jìn)的一個(gè)重要信息反饋渠道。

[1]陳亞萍，《淺談企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策》，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005（3）

[2]戴彥，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建》，會(huì)計(jì)研究，2006（1）

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[4]孫蘭婷，《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題及對(duì)策》，中國(guó)信息，2005（13）

[5]田志剛，《現(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究》，會(huì)計(jì)研究，2003（4）

[6]朱翠蘭，《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因分析》，企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006（8）