淺議權責發(fā)生制在預算會計中的運用

河套大學財經(jīng)學院 王瑞雪

隨著財政體制改革的深入，傳統(tǒng)預算會計的收付現(xiàn)實制已不適應社會經(jīng)濟體制的發(fā)展，因此，要盡快建立科學、合理、具有特色的運行機制-權責發(fā)生制，才能滿足社會需求，適應當代社會經(jīng)濟體制的需要。

一、收付實現(xiàn)制在預算會計中存在的問題

（一）收付實現(xiàn)制自身的局限性

收付實現(xiàn)制又被稱為現(xiàn)金制，它是以實際收到或支付款項為內(nèi)容，并確定本期收入和本期費用，是以往預算會計中的一種運行機制。它著重于現(xiàn)金的實際收到或實際支付，所以，當在同一會計期間沒有費用和實際支付，此時的會計核算中的會計分錄就不能如實、精確的顯示出當期業(yè)務活動所支付的成本，因此，由于收付實現(xiàn)制自身的局限性，它不能真實、準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位的成本耗費和效率水平。此外，在采購物資入賬時，收付實現(xiàn)制的會計就只會確認實際支付款項的業(yè)務，然而，支付資金和、物資與實際業(yè)務經(jīng)常不一致，因為，其中存在時間差異，物資不能入賬，財務狀況不能被全面、準確地記錄，缺乏系統(tǒng)的管理，從而浪費大量的資源。

（二）財務成果易于被管理當局操縱

由于實行收付實現(xiàn)制過程中，按其款項實際收付的時間來確認記賬收入與費用，它沒有全面考慮到收支的配比性，這就很容易讓管理當局乘機將收付的時間人為地改為當期和以后期間，來滿足管理當局期望的預算收入的增加（減少）或支出的節(jié)約（超支），最后就使得實際情況對不上年度預算結余金額，從而使得財務信息受到嚴重的影響，財務得不到準確、全面的反應，就會影響國家或行政事業(yè)單位在宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策。

（三）收付實現(xiàn)制不能反映國庫集中收付制度和政府采購制度的業(yè)務核算

在實施國庫集中收付制度和政府采購制度時，財政資金的流向會產(chǎn)生重大變化。貨幣資金不再是政府、行政事業(yè)單位中財政資金的表現(xiàn)形式，它只是單方面的反應收入、費用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這樣就還得需要對政府、行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容再作相應的修改。

二、我國預算會計引入權責發(fā)生制的必要性

（一）權責發(fā)生制自身優(yōu)越性

權責發(fā)生制又被稱為應計制，它旨在于以交易或事項的是否發(fā)生為內(nèi)容，對收入或之處進行記錄和確認。不管是否已收到現(xiàn)款，只要是屬于本期所得的收入，都將歸為本期的收入；不管是否付出了現(xiàn)款，只要是屬于本期需要承擔的費用，都將歸為本期的費用。相反，即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已入賬，如果其不屬于本期的收入，也不能歸為本期收入；即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬，如果不屬于本期的費用，也能歸為本期費用。因此，權責發(fā)生制不僅能真實、準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位在提供公共產(chǎn)品和服務時所產(chǎn)生的成本，在購進物資入賬時，對于付款人購入的物資不在一個會計期間時，還能夠及時對購入的物資入賬處理，管理方便且不影響對費用的確認。

（二）全面揭示政府債務的必然要求

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府規(guī)模也在逐漸擴大，此時的財政收支的矛盾也日益尖銳，世界各國政府面臨的難題就是赤字和公債規(guī)模在不斷擴張、通貨膨脹現(xiàn)象不斷增加。如果依舊實行現(xiàn)行收付實現(xiàn)制就只能反映當期還本付息的支出，其中不包含本應由政府承擔的國債利息和養(yǎng)老金等信息，從而政府債務信息無法、準確的獲得，最終影響政府的宏觀決策和財政風險的防范。因此，只有政府、行政事業(yè)單位采用權責發(fā)生制，才能防止政府債務信息不全面、不準確的現(xiàn)象。

(三)適應新公共管理的要求

在權責發(fā)生制運行過程中，績效管理是新的公共管理重點，它更加著重的是財政和政府活動的效率、政府受托責任的履行情況。此外，實行權責發(fā)生制不僅還能夠使政府、行政事業(yè)單位的財務透明度增加，還加強對公共部門的服務質(zhì)量和效率的管理。因此，政府或行政事業(yè)單位采用權責發(fā)生制，這樣才能更加適應新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責任要求，從而使得政府的競爭力得到增強，也適應快速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，穩(wěn)固在國內(nèi)外的地位。

三、權責發(fā)生制引入的步驟

從全球范圍看來，多數(shù)國家的政府預算會計中運用權責發(fā)生制時一般都是使用循序漸進的方式進行。我國預算會計核算基礎改變以往的收付實現(xiàn)制，并向權責發(fā)生制的轉換，可以借鑒國際上所采用的方式，依據(jù)“由局部到整體”的原則，分步驟、分層次地逐漸展開。

具體的引用步驟為：首先，要先將目前所實行的收付實現(xiàn)制慢慢過渡為已修正的收付實現(xiàn)制，也即還是以收付實現(xiàn)制為主，但在某些會計事項可以逐漸采用權責發(fā)生制。然后，待條件成熟后時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉變權責發(fā)生制，也即以權責發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍然實行收付實現(xiàn)制。在第一步的轉變過程中，確認交易和事項為本期已發(fā)生，但要在今后期間才會實際收付現(xiàn)金，同時將權利和責任確定。經(jīng)過第一步的轉變之后，就可以對部分應計項目的計量與確認很快得到實現(xiàn)，從另一角度看來，財務狀況就能更真實地反映出來，并明確的掌握未來的現(xiàn)金需求和籌資需求，還能部分考慮到未來償債能力，進而使得政府及其機構所有的負債和承諾得到確認。

總之，在政府或行政事業(yè)單位的預算會計核算基礎中采用權責發(fā)生制，才能適應當代社會經(jīng)濟體制的發(fā)展需要，它是目前政府過行政事業(yè)單位財務運行體制中最好的選擇。

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[2]周曉蓉.對我國預算會計體系的“破”與“立”的思考.現(xiàn)代會計與審計，2005

[3]樓繼偉.政府預算與會計的未來:權責發(fā)生制改革縱覽與探索.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002

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