關(guān)于工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理重點環(huán)節(jié)的探討

捷敏電子（合肥）有限公司 王永海

從宏觀經(jīng)濟的角度來看，投資、消費和出口是拉動經(jīng)濟增長的三個主要動力，而作為一個發(fā)展中國家，投資無疑成為推動經(jīng)濟增長的一個重要的因素。我國在“十五”（2001—2005年）期間，全社會固定資產(chǎn)投資總額達29.5萬億元，占當年國內(nèi)生產(chǎn)總值的48%，超過了1981－2000年20年間全社會固定資產(chǎn)投資的總和。其中，第二產(chǎn)業(yè)，即采礦、制造、水電氣和建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)投資占全社會固定資產(chǎn)投資的近40%，是支撐經(jīng)濟增長的重要力量。

然而，如此大規(guī)模的投資如何才能轉(zhuǎn)化為實實在在的產(chǎn)能，并帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟和社會效益，卻是擺在企業(yè)和政府面前的嚴峻課題。眾所周知，我國第二產(chǎn)業(yè)的許多行業(yè)存在嚴重的產(chǎn)能閑置現(xiàn)象，如紡織、水泥、鋼鐵、化工等行業(yè)，而大部分行業(yè)都有產(chǎn)能利用率低，投資效益低下的情況。經(jīng)過長期的閑置后，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)要么低價出售，要么徹底報廢毀損，甚至因管理不善而流失。

從企業(yè)的角度出發(fā)，要解決上述問題，必須加強固定資產(chǎn)投資前的分析論證和審批，嚴格采購環(huán)節(jié)的招標、審批、驗收等制度，改善日常管理中的各項內(nèi)部控制制度，從預算、分析、采購和控制等各環(huán)節(jié)強化管理，使固定資產(chǎn)能夠充分發(fā)揮效率，為企業(yè)帶來投資收益。

一、固定資產(chǎn)的投資管理

上文中提及的固定資產(chǎn)投資效益低下，集中反映了企業(yè)在固定資產(chǎn)投資決策中缺乏科學的管理，導致盲目投資、超計劃投資、投資周期過長等問題。為避免固定資產(chǎn)投資決策的失誤，企業(yè)必須加強固定資產(chǎn)投資的管理，其重點是事先對固定資產(chǎn)投資項目的可行性進行科學的預測和論證。為此，必須做好以下幾點：

1、首先要成立由相關(guān)專業(yè)人員參加的項目論證小組，對固定資產(chǎn)投資項目進行分析和評估

（1）成員要由技術(shù)、生產(chǎn)、財務(wù)、投資等專業(yè)人員組成，對投資項目進行技術(shù)和經(jīng)濟上充分論證，從而保證固定資產(chǎn)投資項目以最少的投資取得最佳經(jīng)濟效果，以實現(xiàn)投資在技術(shù)上先進、經(jīng)濟上合理和建設(shè)上可行。

（2）要在充分調(diào)研市場、技術(shù)分析和經(jīng)濟預測的基礎(chǔ)上完成以下可行性分析內(nèi)容，為決策提供參考：

(a)市場研究，包括產(chǎn)品的市場調(diào)查和預測研究，這是可行性分析的先決條件和前提，是項目成立的重要依據(jù)。

(b)技術(shù)研究，即技術(shù)方案和建設(shè)條件研究，從資源投入、建設(shè)地址、技術(shù)、設(shè)備和生產(chǎn)組織等問題入手，這是可行性分析的技術(shù)基礎(chǔ)，它決定了投資項目在技術(shù)上的可行性。

(c)效益研究，即經(jīng)濟效益和社會效益的分析和評價，它是決定項目投資命運的關(guān)鍵，因此也是固定資產(chǎn)項目可行性分析的核心部分。

（3）要對項目進行合理分類，以便運用恰當?shù)姆治稣撟C方法得出正確的結(jié)論。企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不僅僅局限于產(chǎn)能的增加，還包括更新改造、新技術(shù)新設(shè)備的應(yīng)用、大修理支出等，其效益的計量方法各不相同，所采用的評價和判斷標準也不同，因此要運用正確的論證工具和手段。

（4）運用科學的分析論證方法，對投資進行經(jīng)濟效益判斷。市場研究和技術(shù)論證一般運用的是定性分析或定性與定量相結(jié)合的方法，而經(jīng)濟效益預測則必須以定量分析為主，“用數(shù)字說話”。目前通常采用的分析方法和評價指標有：

(a)凈現(xiàn)值法：指投資項目在投資期內(nèi)各年的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與初始投資額的差額。在多個方案的非互斥選擇中，應(yīng)按凈現(xiàn)值的大小來排列；在互斥方案的比較中，應(yīng)選擇凈現(xiàn)值最大的方案。

(b)內(nèi)涵報酬率法：指能夠使未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。在非互斥的方案中，應(yīng)按內(nèi)涵報酬率超過資本成本率或必要報酬率的多少進行決策；在互斥方案選擇時，超過資本成本率或必要報酬率最大的方案為佳。

(c)現(xiàn)值指數(shù)法：指投資項目未來各期凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與初始投資額現(xiàn)值之比，又稱貼現(xiàn)后收益—成本比。如果此指標大于1，則說明項目可行，在互斥方案比較中，選擇指數(shù)最大者。

上述方法是考慮了資本時間價值的分析評價方法，是分析和判斷項目可行性的主要方法和指標，其中內(nèi)涵報酬率和現(xiàn)值指數(shù)都是相對指標，沒有考慮項目所需投資的絕對值，因此必須結(jié)合凈現(xiàn)值和投資規(guī)模等綜合評判。

(d)回收期法：指投資引起的現(xiàn)金流入累積到與投資額相等所需要的時間，主要用來測定方案的流動性而非營利性。

(e)會計收益率法：指投資項目壽命周期內(nèi)的年平均投資報酬率，一般用于項目可行性的初步判斷。

以上兩種方法都沒有考慮貨幣的時間價值，只能作為分析判斷的輔助方法使用。

2、必須堅持編制年度資本性支持預算，以預算控制投資額度和節(jié)奏。企業(yè)每年要根據(jù)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，結(jié)合上述可行性分析和年度融資規(guī)模等因素，合理安排固定資產(chǎn)投資預算，并根據(jù)經(jīng)營計劃和融資計劃，控制投資節(jié)奏，防止出現(xiàn)資本性支出占用流動資金的現(xiàn)象，從而影響正常經(jīng)營。

3、要加強固定資產(chǎn)投資項目的審計制度，強化責任意識。為了提高固定資產(chǎn)投資的效益和效率，加強投資項目在論證、決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理力度，應(yīng)大力開展投資項目的內(nèi)部審計，揭示和暴露投資決策和實施過程中存在的問題，并按制度進行獎懲，從而強化所有投資參與者的責任和風險意識，規(guī)范投資程序，提高投資效益。

二、固定資產(chǎn)的購置管理

在固定資產(chǎn)投資項目的實施階段中，購置是非常重要的環(huán)節(jié)，，一方面購置價值將形成固定資產(chǎn)的成本，從而影響到未來資產(chǎn)的盈利水平，另一方面，購置進度也將決定著固定資產(chǎn)能否按計劃投入使用，占領(lǐng)市場。因此，在這一階段，重點要做好以下幾項工作：

1、要建立招投標制度，以科學的方法規(guī)范資產(chǎn)的購置，降低購置成本。

在固定資產(chǎn)投資建設(shè)中，實行采購招標是實現(xiàn)降低建設(shè)成本、抑制不軌行為、加強項目質(zhì)量控制的有效手段。固定資產(chǎn)投資建設(shè)的招標方式主要分為公開招標、邀請招標和議標三種。

（1）公開招標，又稱無限競爭性招標，是由招標人通過大眾媒體公開發(fā)布招標公告，凡符合規(guī)定條件的不特定供貨方均可自愿參加投標。

（2）邀請招標，又稱選擇性招標，是由招標人根據(jù)掌握的信息資料，向被認為有能力承擔供應(yīng)任務(wù)并經(jīng)預先選擇的特定供應(yīng)方發(fā)出邀請書，要求他們參加采購的投標競爭。

（3）議標，又稱談判招標，是由招標人選擇兩家以上的供應(yīng)方，以議標文件或擬議合同草案為基礎(chǔ)，分別與其直接協(xié)商談判，選擇滿意的一方，達成協(xié)議。

（4）企業(yè)要根據(jù)擬購置資產(chǎn)的數(shù)量、價值、技術(shù)要求以及市場供應(yīng)狀況，進行合理選擇：

(a)基本建設(shè)和通用要求的設(shè)備儀器等產(chǎn)品一般要公開招標，有利于在公平競爭機制下選擇性價比最佳的投標方中標。

(b)有較高技術(shù)要求但存在多個供貨渠道的產(chǎn)品一般要邀請招標，在滿足實際要求的條件下實現(xiàn)既能保證建設(shè)質(zhì)量、又能降低投資成本的投標方中標。

(c)有特殊技術(shù)要求且供貨渠道較少的產(chǎn)品則按議標方式進行，但在操作過程中一般投標方不得少于兩家。

(d)特定產(chǎn)品（包括獨家生產(chǎn)產(chǎn)品）在建設(shè)過程中會經(jīng)常遇到，雖不具備招投標的條件，但為了保證建設(shè)質(zhì)量和降低投資成本，應(yīng)參照議標的方式，納入建設(shè)單位和企業(yè)的采購招標管理體系進行管理。

2、重視采購合同的審核，防止因合同規(guī)定不明確或不專業(yè)而導致的糾紛或損失。通過招投標等方式選擇了恰當?shù)墓?yīng)商后，雙方簽訂的采購或建設(shè)合同，應(yīng)該經(jīng)技術(shù)、法律和財務(wù)等人員審核把關(guān)，而不能僅僅依賴法律人員的審核。要通過合同約定，把資產(chǎn)購置的數(shù)量、價格、技術(shù)細節(jié)、購置或交貨周期、支付進度和條件以及質(zhì)量保證、技術(shù)和操作培訓等等給予明確，從而規(guī)范供需雙方的責任與義務(wù)，為今后的驗收、質(zhì)量監(jiān)督等提供合法的基礎(chǔ)。

3、要嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的驗收程序，確保購置資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。要成立由采購、使用、技術(shù)、管理等部門組成的專門小組對購置的資產(chǎn)進行驗收，保證資產(chǎn)在技術(shù)、工藝、交期上符合要求，并提供了合同約定的人員培訓、測試材料和免費配件等，滿足資產(chǎn)及時投入使用的需要。

4、要利用現(xiàn)代化的項目管理技術(shù)，比如關(guān)鍵日期表、甘特圖、前導圖法（PDM）和關(guān)鍵路線法（CPM）等，提高對固定資產(chǎn)購置時效性的管理，準確地把握購置進度，保證固定資產(chǎn)按計劃投入使用，為企業(yè)創(chuàng)造效益。要堅決杜絕由于管理不善和控制失當、項目建設(shè)期過長而導致喪失市場機會，產(chǎn)品競爭力下降的情況，更不能產(chǎn)生“爛尾”工程和“雞肋”項目。

三、固定資產(chǎn)日常管理的重要環(huán)節(jié)

1、要真正建立固定資產(chǎn)的二級管理員制度，加強基礎(chǔ)管理。各級資產(chǎn)管理機構(gòu)要配備專門的資產(chǎn)管理員，規(guī)范其崗位職責，嚴格考核，落實到位。資產(chǎn)管理員要重點做好固定資產(chǎn)卡片和臺帳的完善和及時更新、嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度和及時報告、反饋資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)情況等工作，為強化資產(chǎn)管理打好基礎(chǔ)。

2、必須制定切實可行的固定資產(chǎn)定期維護保養(yǎng)制度和計劃，并嚴格執(zhí)行，降低因資產(chǎn)故障、損壞等帶來的維修成本和產(chǎn)能損失等。要杜絕“以修代養(yǎng)”的舍本逐末行為，堅持固定資產(chǎn)的定期保養(yǎng)制度，嚴格按計劃執(zhí)行，降低損失和成本。

3、要認真核查資產(chǎn)盤點和清查結(jié)果，分析資產(chǎn)質(zhì)量并采取相應(yīng)措施盤活資產(chǎn)。許多企業(yè)雖然建立了固定資產(chǎn)的定期盤點制度，按時盤點，但往往流于形式，使盤點淪為單純的數(shù)量核對工具，沒有發(fā)揮盤點對清查資產(chǎn)使用狀況和清理資產(chǎn)的作用。因此，企業(yè)要重新審視自身的盤點流程，在核對數(shù)量的同時，重點加強對閑置、損壞、毀損等資產(chǎn)進行審查、分析，并綜合使用部門和技術(shù)部門的意見，提出諸如技改、維修、轉(zhuǎn)讓、報廢等建議，盤活資產(chǎn)，杜絕浪費。

4、必須培養(yǎng)風險防范意識，樹立風險控制機制，堅持給固定資產(chǎn)投保。由于風險意識不強或存在僥幸心理，企業(yè)常忽視固定資產(chǎn)投保這一重要的風險規(guī)避手段；一旦遭遇天災人禍，往往帶來無法挽回的損失。因此，企業(yè)管理者必須樹立風險管理和控制意識，通過與專業(yè)保險公司合作，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)特點，為企業(yè)量身定做一套成本與風險相宜的財產(chǎn)險方案，從而為企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展戴上“護身符”。要特別關(guān)注企業(yè)的附屬設(shè)施、在建工程、裝飾裝修和設(shè)備附屬物等“隱性”資產(chǎn)，在保險方案中特別關(guān)注，防止?jié)撛趽p失。

本文通過論述固定資產(chǎn)管理過程中的幾個重要環(huán)節(jié)，重點討論了如何加強固定資產(chǎn)管理的投資管理、購置管理、日常管理等，試圖為企業(yè)的固定資產(chǎn)管理實踐提供切實可行的方法和手段，從而提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，提升固定資產(chǎn)投資的效益，防范資產(chǎn)管理中的潛在風險。

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